企業(yè)會計準則解釋第7號

　　《企業(yè)會計準則》由財政部制定，于2006年2月15日發(fā)布，自2007年1月1日起施行， 本準則對加強和規(guī)范企業(yè)會計行為，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計規(guī)范處理，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到指導作用。2015年11月4日，財政部以財會〔2015〕19號印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第7號》。該《解釋》共6條。本解釋中除特別注明外，其他問題的會計處理規(guī)定適用于2015年年度及以后期間的財務報告。下面就一起來看小編分享的企業(yè)會計準則解釋第7號吧。

　　企業(yè)會計準則解釋第7號

　　一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方應如何進行會計處理?

　　答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》等準則。

　　投資方應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：

　　(一)在個別財務報表中，應當對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。

　　(二)在合并財務報表中，應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　二、重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應計入其他綜合收益，后續(xù)會計期間應如何進行會計處理?

　　答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》等準則。

　　重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)的變動計入其他綜合收益，在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計劃終止時應當在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產(chǎn)生的所有未來義務。

　　三、子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應如何計算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”?

　　答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》等準則。

　　子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無論當期是否宣告發(fā)放其股利，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時,應扣除當期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應在“少數(shù)股東損益”項目中列示。

　　子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時,應扣除當期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應在“少數(shù)股東損益”項目中列示。

　　本解釋發(fā)布前企業(yè)的合并財務報表未按照上述規(guī)定列報的，應當對可比期間的數(shù)據(jù)進行相應調(diào)整。

　　四、母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應如何進行會計處理?

　　答：母公司直接控股的全資子公司改為分公司的(不包括反向購買形成的子公司改為分公司的情況)，應按以下規(guī)定進行會計處理：

　　(一)原母公司(即子公司改為分公司后的總公司)應當對原子公司(即子公司改為分公司后的分公司)的相關(guān)資產(chǎn)、負債，按照原母公司自購買日所取得的該原子公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值(如為同一控制下企業(yè)合并取得的原子公司則為合并日賬面價值)以及購買日(或合并日)計算的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)持續(xù)計算至改為分公司日的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值確認。在此基礎(chǔ)上，抵銷原母公司與原子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。此外，某些特殊項目按如下原則處理：

　　1.原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入留存收益;原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應按照原母公司合并該原子公司的合并財務報表中商譽的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司在合并財務報表中確認的最終控制方收購原子公司時形成的商譽，按其在合并財務報表中的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。

　　2.原子公司提取但尚未使用的安全生產(chǎn)費或一般風險準備，分別情況處理：原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照購買日起開始持續(xù)計算至改為分公司日的原子公司安全生產(chǎn)費或一般風險準備的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風險準備;原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照合并日原子公司安全生產(chǎn)費或一般風險準備賬面價值持續(xù)計算至改為分公司日的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風險準備。

　　3.原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應將購買日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益;原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應將合并日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。這里，將原子公司實現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入原母公司留存收益時，應當按購買日(或合并日)所取得的原子公司各項資產(chǎn)、負債公允價值(或賬面價值)為基礎(chǔ)計算，并且抵銷原母子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益。

　　原子公司實現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他所有者權(quán)益變動等，應參照上述原則計算調(diào)整，并相應轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項下其他綜合收益和資本公積等項目。

　　4.原母公司對該原子公司長期股權(quán)投資的賬面價值與按上述原則將原子公司的各項資產(chǎn)、負債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　(二)除上述情況外，原子公司改為分公司過程中，由于其他原因產(chǎn)生的各項資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時性差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　(三)其他方式取得的子公司改為分公司的，應比照上述(一)和(二)原則進行會計處理。

　　五、對于授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，企業(yè)應如何進行會計處理?等待期內(nèi)企業(yè)應如何考慮限制性股票對每股收益計算的影響?

　　答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。

　　(一)授予限制性股票的會計處理

　　上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖;如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

　　對于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，上市公司應

　　當根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(股本溢價)，按照職工繳納的認股款，借記“銀行存款”等科目，按照股本金額，貸記“股本”科目，按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目;同時,就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)，按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應付款——限制性股票回購義務”(包括未滿足條件而須立即回購的部分)等科目。

　　上市公司應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》相關(guān)規(guī)定判斷等待期,進行與股份支付相關(guān)的會計處理。對于因回購產(chǎn)生的義務確認的負債，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，按照應支付的金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。
 

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