印花稅暫行條例解讀
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中設(shè)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位、個體工商戶和其他個人。下面就一起來看小編分享的印花稅暫行條例解讀吧。
1.財產(chǎn)租賃合同
涉稅問題：房產(chǎn)租賃合同未貼花。許多納稅人承租其他單位或個人的房產(chǎn)，但在簽訂合同時卻未按規(guī)定貼花，從而造成少繳印花稅。印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī) 械、器具、設(shè)備等，應(yīng)按租賃金額千分之一貼花。
注意事項：(1)財產(chǎn)租賃合同印花稅，其稅額不足1元的.，應(yīng)按1元貼花。(2)有些財產(chǎn)租賃合同，約定租賃期限為多個年度或月份，應(yīng)就租賃期合同總金額在簽訂合同時一次性貼花，而不應(yīng)分期貼花。例如，某租賃合同約定租賃房產(chǎn)，租期為5年，每年租金30000元，應(yīng)在簽訂時貼花30000×5×1‰=150(元)。
2.財產(chǎn)保險合同
涉稅問題：汽車保險單未貼花。當(dāng)前許多納稅人擁有汽車，而一般汽車每年辦理交強(qiáng)險和商業(yè)險，并與保險公司簽訂保險單�！秶叶悇�(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕25號)規(guī)定，對貨物運(yùn)輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。因此，納稅人應(yīng)對簽訂的合同性質(zhì)的保險單按規(guī)定貼花。印花稅暫行條例規(guī)定，財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同要按保險費(fèi)收入千分之一貼花。
注意事項：汽車保險單貼花，計稅依據(jù)是保險費(fèi)金額，千萬不能將保險公司代收代繳的車船稅計入保險費(fèi)。例如，某納稅人一輛汽車交強(qiáng)險保單總金額為1310元，其中車船稅為360元，交強(qiáng)險為950元;商業(yè)險金額為4250元。則納稅人應(yīng)貼花(950 4250)×1‰=5.2(元)。
3.借款合同
涉稅問題：向銀行借款的合同或借據(jù)未貼花。印花稅暫行條例規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，應(yīng)按照借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。
注意事項：(1)小微企業(yè)暫不貼花。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2011〕105號)規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。(2)納稅人向銀行及其他金融組織以外的單位或個人借款，其相應(yīng)的合同或單據(jù)不貼花。(3)對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同、融資租賃合同等特殊形式借款合同的貼花，應(yīng)按《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》(國稅地字〔1988〕30號)執(zhí)行。
4.建筑安裝工程承包合同
涉稅問題：總分包合同按差額貼花。建筑業(yè)企業(yè)在承包工程后，經(jīng)常將部分工程對外分包，這就需要再與分包方簽訂合同。這時，總包方既要與發(fā)包方簽訂合同，又與分包方簽訂合同，在計算總包合同印花稅時，是按減除分包合同后的金額作為依據(jù)，還是按合同總額計算，往往容易犯錯誤。
注意事項：印花稅暫行條例施行細(xì)則規(guī)定，建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。不管是總包、分包還是轉(zhuǎn)包，每次計算印花稅時，都應(yīng)該按照簽訂合同的總額作為計稅依據(jù)，按合同總金額的萬分之三計算，并且每次參與簽訂合同的雙方，都應(yīng)繳納相應(yīng)的印花稅。此外，有些小型裝修企業(yè)及個體戶，在接到分包工程時，往往都容易疏忽繳納印花稅，認(rèn)為總包方已繳納過印花稅。其實(shí)，不管分包多少次，只要簽訂合同，雙方每次都應(yīng)按合同總額申報繳納印花稅。
附：印花稅稅目稅率表
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稅 目
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范 圍
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稅 率
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納稅義務(wù)人
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說 明
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1
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購銷合同 | 包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同 | 按購銷金額萬分之三貼花 | 立合同人 |
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2
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加工承攬合同 | 包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同 | 按加工或承攬收入萬分之五貼花 | 立合同人 |
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3
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建設(shè)工程勘察設(shè)計合同 | 包括勘察、設(shè)計合同 | 按收取費(fèi)用萬分之五貼花 | 立合同人 |
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4
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建筑安裝工程承包合同 | 包括建筑、安裝工程承包合同 | 按承包金額萬分之三貼花 | 立合同人 |
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5
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財產(chǎn)租賃合同 | 包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同 | 按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元的按1元貼花 | 立合同人 |
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6
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貨物運(yùn)輸合同 | 包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同 | 按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五貼花 | 立合同人 | 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
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7
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倉儲保管合同 | 包括倉儲、保管合同 | 按倉儲保管費(fèi)用千分之一貼花 | 立合同人 | 倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花 |
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8
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借款合同 | 銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同 | 按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花 | 立合同人 | 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
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9
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財產(chǎn)保險合同 | 包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同 | 按投保金額萬分之零點(diǎn)三貼花 | 立合同人 | 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
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10
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技術(shù)合同 | 包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同 | 按所載金額萬分之三貼花 | 立合同人 |
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11
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產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) | 包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù) | 按所載金額萬分之五貼花 | 立據(jù)人 |
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12
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營業(yè)賬簿 | 生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊 | 記載資金的賬簿，按固定資產(chǎn)原值與自有流動資金總額萬分之五貼花。其他賬簿按件貼花5元 | 立賬簿人 |
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13
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權(quán)利、許可證照 | 包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證 | 按件貼花5元 | 領(lǐng)受人 |
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