2014市地稅局小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀
一、什么企業(yè)是小型微利企業(yè)?《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定。
二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是什么?
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，2014年4月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(《財(cái)稅[2014]34號(hào)》)規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2014年4月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(2014年第23號(hào))，定率征收和定額征收的企業(yè)均可按照規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在什么背景下出臺(tái)?
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的積極作用，在前幾年對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上，2014年4月2日，國務(wù)院第43次常務(wù)會(huì)議決定，擴(kuò)大減半征稅范圍，將減半應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬元提高到10萬元，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠面。據(jù)此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào))文件，明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為使納稅人便捷地享受優(yōu)惠政策，也有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管操作，國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(稅總發(fā)[2014]58號(hào))，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào))，對(duì)一些具體管理操作問題做了明確。為進(jìn)一步落實(shí)政策，山東省國稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(山東省國家稅務(wù)局山東省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào))。
四、核定征稅的'小型微利企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)》規(guī)定，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收(減低稅率政策)，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅(減半征稅政策)。
五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)》規(guī)定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策�？紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地情況，自行調(diào)整定額后，按照原辦法征收，無需再報(bào)送資料備案。
六、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)》規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
七、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠?
符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。具體如下：
(一)采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，如果本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳稅款，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款;超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策，減按20%的稅率預(yù)繳稅款;超過30萬元的，按企業(yè)所得稅法定稅率(25%)預(yù)繳稅款。對(duì)于按上年度應(yīng)納所得額的季度(月度)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以按規(guī)定享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(二)采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款;超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策，減按20%的稅率預(yù)繳稅款;超過30萬元的，按企業(yè)所得稅法定稅率(25%)預(yù)繳稅款。
(三)采取定額征收的小型微利企業(yè)，其年應(yīng)納稅所得額應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)本年度核定的年應(yīng)納所得稅額與企業(yè)所得稅法定稅率(25%)換算確定，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額可在本年度企業(yè)所得稅核定征收鑒定時(shí)確定。定額征稅的小型微利企業(yè)，經(jīng)換算的年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按核定稅額的40%調(diào)整定額;超過10萬元但不超過30萬元(含30萬元)的，按核定稅額的80%調(diào)整定額。
八、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策?
一是符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報(bào)情況，結(jié)合實(shí)際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。
二是對(duì)于預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算，并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
九、新辦小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠?
對(duì)于新辦小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款;超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策，減按20%的稅率預(yù)繳稅款;超過30萬元的，按企業(yè)所得稅法定稅率(25%)預(yù)繳稅款。
十、2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策如何銜接?《國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)》適用于2014年及以后年度申報(bào)繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報(bào)軟件等問題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預(yù)繳2014年所得稅時(shí)，來不及享受減半征稅政策。為此，《國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)》規(guī)定，小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。
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