5月1日起，大慶將全面推開(kāi)“營(yíng)改增”。日前，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等一系列配套政策相繼出臺(tái)，為改革順利推進(jìn)提供了強(qiáng)有力的說(shuō)明和指導(dǎo)。近日，市國(guó)稅局副局長(zhǎng)劉萍接受大慶網(wǎng)記者采訪，詳解“營(yíng)改增”政策，回應(yīng)社會(huì)關(guān)切。

　　記者調(diào)查

　　“營(yíng)改增”是深化財(cái)稅改革的“重頭戲”，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要舉措。此次全面推開(kāi)“營(yíng)改增”，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)，大慶共有24352戶納稅人納入試點(diǎn)范圍，初步測(cè)算，政策實(shí)行后，試點(diǎn)納稅人年可直接減稅8.2億多元。目前，大慶國(guó)稅部門正分批次對(duì)試點(diǎn)納稅人進(jìn)行培訓(xùn)，各辦稅大廳也設(shè)置了“營(yíng)改增”窗口，開(kāi)設(shè)綠色通道，為納稅人辦事。據(jù)悉，5月1日起，試點(diǎn)納稅人可順利開(kāi)出發(fā)票，6月1日起可順利辦理納稅申報(bào)。

　　1 增值稅種的一般納稅人和小規(guī)模納稅人有何不同?

　　劉萍：增值稅納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元(含500萬(wàn)元)為一般納稅人;年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人。而對(duì)于小規(guī)模納稅人，如果符合“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”的條件，也可根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要申請(qǐng)登記為一般納稅人。特別要說(shuō)的是，除國(guó)稅總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。

　　登記為一般納稅人的好處是，可以申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。其中，增值稅專用發(fā)票是專供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票，它不僅是一般的商事憑證，還是計(jì)算抵扣稅款的法定憑證。而增值稅普通發(fā)票，則不具有抵扣稅款功能，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，只能申領(lǐng)普通發(fā)票。

　　2全面“營(yíng)改增”后，哪些行業(yè)需要繳納增值稅?

　　劉萍：包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，包括以投資入股的形式銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：(一)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　3 不同行業(yè)的增值稅稅率是多少?企業(yè)如何計(jì)算該繳多少稅?

　　劉萍：一般納稅人中，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定;除以上已確定的行業(yè)稅率外，納稅人發(fā)生其他應(yīng)稅行為，稅率為6%，比如金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。小規(guī)模納稅人適用3%征收率，但要特別說(shuō)的是小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5%征收率計(jì)稅。

　　增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率、銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)，而銷項(xiàng)稅額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　比如，A公司4月份購(gòu)買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元，銷項(xiàng)稅額=23400元/(1+17%)×17%=3400元，應(yīng)納稅額=3400元-1700元=1700元。

　　而小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。比如，某試點(diǎn)納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103÷(1+3%)=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100×3%=3元。

　　4 一般納稅人可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減輕稅負(fù)，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?

　　劉萍：納稅人只有取得增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣包括，(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額;(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額;(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外;(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　5銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)納稅人可以享受哪些優(yōu)惠政策?

　　劉萍：現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退、先征后返等形式。銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

　　試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。但要注意的是，一是放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。二、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其所發(fā)生的全部應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅行為放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　6全面“營(yíng)改增”后，增值稅起征點(diǎn)以下的納稅人如何繳稅?

　　劉萍：個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人納稅的和其他個(gè)人，不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

　　這里增值稅起征點(diǎn)所稱的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，即不含稅銷售額。納稅人達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅，不應(yīng)僅就超過(guò)增值稅起征點(diǎn)的部分計(jì)算繳納增值稅。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，某個(gè)體工商戶(小規(guī)模納稅人)本月取得餐飲服務(wù)收入40000元(含稅)，那么，該個(gè)體工商戶本月餐飲服務(wù)不含稅收入為40000÷(1+3%)=38834.95元。餐飲服務(wù)取得的收入超過(guò)起征點(diǎn)，全額征稅。應(yīng)納稅額=38834.95*3%=1165.05元。

　　目前，我國(guó)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　7 全面“營(yíng)改增”后，哪些項(xiàng)目不征收增值稅?

　　劉萍：不征收項(xiàng)目包含五大類，(1)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。(2)存款利息。(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。(4)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。(5)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。具體項(xiàng)目，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》已經(jīng)詳細(xì)寫明。

　　8 “營(yíng)改增”后，個(gè)人銷售二手房如何繳稅?

　　劉萍：個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同之處，在于增值稅的計(jì)算需要把含稅部分剔除，計(jì)算公式為：增值稅=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率。以房子交易價(jià)格為50萬(wàn)元為例，若征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅=50萬(wàn)元×5%=2.5萬(wàn)元。改征增值稅后，征收率為5%，50萬(wàn)元為含稅價(jià)，需要剔除稅收部分后再乘以征收率，即增值稅=50萬(wàn)元÷(1+5%)×5%=2.38萬(wàn)元，即可少納稅1200元。

　　9 在增值稅中，納稅人繳稅期限如何規(guī)定的?

　　劉萍：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　有問(wèn)必答

　　1、“營(yíng)改增”后，納稅人銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)如何辦稅?

　　劉萍：營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由市國(guó)稅局征收，但是，納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，暫委托市地稅局代征。試點(diǎn)期間，納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，還繼續(xù)在大慶各房地產(chǎn)交易大廳的地稅窗口辦理，以方便納稅人辦稅。

　　2、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如何開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?

　　劉萍：由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　3、試點(diǎn)納稅人5月1日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，怎么辦?

　　劉萍：試點(diǎn)納稅人納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　4、試點(diǎn)納稅人5月1日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，如何申請(qǐng)退還?

　　劉萍：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　5、市國(guó)稅局各辦稅大廳咨詢電話是多少?

　　劉萍：距離大慶全面推開(kāi)“營(yíng)改增”還有不到半個(gè)月時(shí)間，納稅人辦稅中如有疑問(wèn)，可撥打所在轄區(qū)國(guó)稅局電話進(jìn)行咨詢。其中，薩爾圖區(qū)國(guó)稅局電話：6690330，讓胡路區(qū)國(guó)稅局電話：6888089，龍鳳區(qū)國(guó)稅局電話：6400231，紅崗區(qū)國(guó)稅局電話：6788414，大同區(qū)國(guó)稅局電話：6276922，高新區(qū)國(guó)稅局電話：6283055，肇州縣國(guó)稅局電話：8515127，肇源縣國(guó)稅局電話：8235128，林甸縣國(guó)稅局電話：3311283，杜爾伯特縣國(guó)稅局電話：3400330。

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