全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的實(shí)施辦法及配套政策近日終于公布了。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。下面為大家介紹一下“營改增”中建筑業(yè)稅務(wù)核算應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)。

　　一、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

　　假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式如下：

　　{[S/(1+11%)-S×(1-R) /(1+11%)] ×11% }/S

　　=[S/(1+3%)×3%]/S

　　R=29.39%

　　即增值率超過29.39%(可抵扣率低于70.61%)時(shí)，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時(shí)營改增項(xiàng)目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。但是建筑企業(yè)在確定納稅人資格時(shí)也要考慮下列因素來決定是否申請為一般納稅人。

　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　二、設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足

　　目前實(shí)務(wù)中大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時(shí)勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機(jī)具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實(shí)際納稅額并增加建筑業(yè)稅負(fù)。

　　因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

　　三、零星材料因無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票而無法進(jìn)行抵扣

　　建筑企業(yè)的供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如砂、石、磚、白灰、土方及其它零星材料等基本上由個(gè)人、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而增加成本，因此建筑企業(yè)在采購材料時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人，增加抵扣降低成本。

　　四、工程款拖欠支付導(dǎo)致無法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣

　　實(shí)務(wù)中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金;又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。 因此，實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因?yàn)楣こ炭畹耐锨穼?dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時(shí)評估款項(xiàng)回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

　　五、施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動產(chǎn)發(fā)票時(shí)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

　　全面實(shí)施營改增細(xì)則和配套政策正式公布

　　在今年“兩會”期間，大家就獲知一個(gè)重大消息，即今年要全面推開“營改增”。近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以通知的形式發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等多份文件，“營改增”全面推開。

　　《通知》明確規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(簡稱營改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

　　1、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

　　對納稅人和扣繳義務(wù)人，征稅范圍，稅率和征收率，應(yīng)納稅額計(jì)算，納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)，稅收減免的處理，征收管理等內(nèi)容作了明確。

　　其中，大家比較關(guān)注各行業(yè)稅率、征收率的問題，《實(shí)施辦法》是這樣的規(guī)定的：提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定;除前述幾項(xiàng)外，稅率為6%。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　2、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　對兼營、不征收增值稅項(xiàng)目、銷售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人資格登記、計(jì)稅方法、建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等事項(xiàng)作了明確。

　　3、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

　　明確了免征增值稅的40個(gè)項(xiàng)目、增值稅即征即退、金融企業(yè)貸款利息征稅時(shí)間以及個(gè)人銷售房產(chǎn)等優(yōu)惠政策。

　　4、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》

　　對適用增值稅零稅率的4個(gè)項(xiàng)目和免稅的6個(gè)項(xiàng)目做了明確的規(guī)定。

　　《通知》附件中發(fā)布的幾份文件，對全面“營改增”的試點(diǎn)實(shí)施辦法、有關(guān)特殊事項(xiàng)、過渡政策以及適用增值稅零稅率與免稅政策等作了詳細(xì)的規(guī)定。請大家關(guān)注和學(xué)習(xí)。同時(shí)，中華會計(jì)網(wǎng)校也將會在會計(jì)實(shí)務(wù)系列課程中推出“營改增”相關(guān)輔導(dǎo)，網(wǎng)校名師會詳細(xì)講授全面“營改增”的相關(guān)知識和政策要求。

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