中華人民共和國(guó)資源稅法
修訂后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》于2011年11月1日起正式施行。此次資源稅改革的重點(diǎn)是將原油和天然氣的稅率由每噸最高30元更改為銷售額的5%。此次改革將會(huì)較大幅度地提高石油和天然氣的稅負(fù)。下面是小編為大家整理的相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)了解下吧。
事實(shí)上，資源稅從價(jià)計(jì)征是國(guó)際上比較普遍的做法，各國(guó)征收資源稅的目的基本一樣。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明征收資源稅的確可以提高資源開(kāi)采利用效率，具有顯著的環(huán)境效益。
在利用不可再生資源的時(shí)候，我們需要考慮到它未來(lái)是可耗竭的。不同的開(kāi)采利用進(jìn)度意味著不同的經(jīng)濟(jì)成本和收益。換句話講，資源的開(kāi)采利用應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)前經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，考慮其對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的影響。資源稅的目的在于通過(guò)提高資源成本，來(lái)提高資源的開(kāi)采利用效率。對(duì)我國(guó)而言，能源安全非常重要，而最安全可靠的能源資源應(yīng)當(dāng)是國(guó)內(nèi)的能源資源儲(chǔ)備。通過(guò)提高資源稅來(lái)提高資源的開(kāi)采利用效率，可以說(shuō)是減低國(guó)內(nèi)資源儲(chǔ)備日益增長(zhǎng)的壓力的非常重要的手段。因此，改革資源稅的意義不言而喻。
資源稅改革會(huì)直接提高上游油氣企業(yè)的成本(特別是中石油)。如果整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條產(chǎn)品價(jià)格由市場(chǎng)決定的話，那么上游的油氣企業(yè)往往會(huì)盡快將成本轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。但由于目前我國(guó)的成品油定價(jià)采取與國(guó)際原油價(jià)格接軌的機(jī)制，將終端消費(fèi)價(jià)格與資源成本隔離開(kāi)來(lái)，因此短期內(nèi)油氣企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)成本轉(zhuǎn)移。同時(shí)，天然氣價(jià)格實(shí)行政府管制，上游廠家也很難快速地將成本轉(zhuǎn)移給終端消費(fèi)者。因此，這次資源稅改革基本上不會(huì)對(duì)當(dāng)前的通貨膨脹產(chǎn)生影響。但長(zhǎng)期而言，稅賦成本還是會(huì)被逐步轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
資源稅改革將會(huì)怎樣影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整?資源稅改革將會(huì)有利于相對(duì)貧窮的西部省份與相對(duì)富足的東部省份的`均衡發(fā)展。根據(jù)暫行條例，資源稅由地方政府收取，宏觀層面看來(lái)，這是基于兩個(gè)方面的原因。
第一，今后石油與天然氣資源大部分將主要來(lái)自西部省份，而主要的消費(fèi)者集中在東部地區(qū)。假設(shè)資源稅的成本將會(huì)逐漸轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，那么資源稅改革就能實(shí)現(xiàn)財(cái)富的轉(zhuǎn)移，從富裕的東部省份轉(zhuǎn)移到擁有油氣資源的西部省份。
第二，資源稅改革帶來(lái)的財(cái)富轉(zhuǎn)移將有利于地方政府。因?yàn)榇笮陀蜌夤?如中石油、中石化)都是國(guó)有企業(yè)。地方政府向這些公司收取資源稅，如果稅收收入運(yùn)用得當(dāng)?shù)脑�，將�?huì)促進(jìn)西部省份的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
改革后，石油和天然氣的資源稅率調(diào)整為銷售額的5%，雖然相比過(guò)去從量計(jì)征的資源稅是一個(gè)較大的提升，但是與其他國(guó)家相比，特別是與資源稀缺國(guó)家的15%到20%的資源稅率相比仍然很低。如果地方政府再給出一些稅收優(yōu)惠，那么實(shí)際稅率可能更低些。
中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)，制定本細(xì)則。
第二條 條例所附《資源稅稅目稅率表》中所列部分稅目的征稅范圍限定如下：
(一)原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。
(二)天然氣，是指專門開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。
(三)煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。
(四)其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。
(五)固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。
液體鹽，是指鹵水。
第三條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
第四條 資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅率，按本細(xì)則所附的《資源稅稅目稅率明細(xì)表》執(zhí)行。
礦產(chǎn)品等級(jí)的劃分，按本細(xì)則所附《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》執(zhí)行。
對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅率明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開(kāi)采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第五條 條例第四條所稱銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
(一)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
(二)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
第六條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計(jì)算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。
第七條 納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：
(一)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;
(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;
(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)
公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第八條 條例第四條所稱銷售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
第九條 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。
第十條 納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。
第十一條 條例第九條所稱資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：
(一)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是：
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;
3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(三)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。
第十二條 條例第十一條所稱的扣繳義務(wù)人，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。
第十三條 條例第十一條把收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人，是為了加強(qiáng)資源稅的征管。主要是適應(yīng)稅源小、零散、不定期開(kāi)采、易漏稅等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不易控管、由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)時(shí)代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。
第十四條 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
第十五條 跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地或者生產(chǎn)地納稅。實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計(jì)算劃撥;實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥。
第十六條 本細(xì)則自2011年11月1日起施行。
【中華人民共和國(guó)資源稅法】相關(guān)文章：
中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法(全文)06-15
中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例06-27
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例02-23
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（修訂版）02-28
稅法培訓(xùn)知識(shí)06-22
自考稅法綜合模擬試題09-09