2015住房公積金個(gè)人所得稅計(jì)算誤區(qū)

　　計(jì)算住房公積金的個(gè)人所得稅時(shí)，納稅人易陷入兩個(gè)誤區(qū)，一是按照限額計(jì)算可扣除公積金金額;二是忘記調(diào)整單位繳納的住房公積金。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　雖然公積金最高可以按照上一年度職工月平均工資的5倍，以及最高20%的比例繳納，但個(gè)人所得稅承認(rèn)可扣除的只是上一年度該職工個(gè)人月平均工資(不能超過上一年度公布的職工月平均工資的3倍)乘以12%的部分。公積金個(gè)人所得稅計(jì)算的誤區(qū)：

　　誤區(qū)一：按照限額計(jì)算可扣除公積金金額

　　例：某公司員工小李，當(dāng)月工資10000元，公積金繳存基數(shù)為9000元(小李的上一年度月平均工資)，繳存比例為20%，單位繳納公積金為 9000×20%=1800(元)，個(gè)人繳納公積金為1800元，合計(jì)3600元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄�工資為4000元，3倍是4000×3=12000 元，因此，繳存基數(shù)9000元未超過稅務(wù)上規(guī)定的上限，但是公積金繳存比例超過了上限12%。不考慮其他因素，計(jì)算小李個(gè)人所得稅。

　　有些企業(yè)是這樣計(jì)算的，公積金扣除限額=上年職工月平均工資×3×12%=4000×3×12%=1440(元)，實(shí)際繳納為1800元，因此不可扣除金額為1800-1440=360(元)。

　　小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=(10000-1800)+360×2-3500=5420(元)，這樣計(jì)算是錯(cuò)誤的，正確的算法是：公積金可以扣除的金額=9000×12%=1080(元)，實(shí)際繳納1800元，因此不可扣除金額為1800-1080=720(元)。

　　小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=(10000-1800)+720×2-3500=6140(元)。

　　為什么第一種算法是錯(cuò)誤的，因?yàn)樨?cái)稅〔2006〕10號(hào)文件規(guī)定，“不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍”，也就是說，小李可從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的公積金=繳存基數(shù)×12%=9000×12%=1080(元)，其中9000元的繳存基數(shù)并未超過上一年度職工月平均工資的3 倍，符合文件規(guī)定，可扣除金額1080元是正確的，而不能再用12000×12%來計(jì)算可扣除金額。

　　如果超過了上一年度職工月平均工資的3倍，假設(shè)為15000元，則公積金可扣除的金額為12000×12%=1440(元)，是第一種算法中的限額。

　　因此，公積金可扣除的金額，不是所有情況均按照“最高限繳存基數(shù)×最高限繳存比例”來計(jì)算的。

　　到底應(yīng)該如何計(jì)算呢，筆者看到有人列出了很多種情況來說明如何計(jì)算，其實(shí)不用那么麻煩，筆者總結(jié)了以下公式：

　　公積金個(gè)人所得稅可扣除的金額=(“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)”與“上年度職工月平均工資的3倍”較低者)×(“實(shí)際繳費(fèi)比例”與“12%”較低者)

　　按照上述例子來驗(yàn)證，“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)”是9000元，“上年度職工月平均工資的3倍”是12000元，較低者是9000;“實(shí)際繳費(fèi)比例”是20%，較低者是12%，因此，公積金可扣除的金額=9000×12%=1080(元)。

　　再驗(yàn)算一個(gè)，假設(shè)繳存基數(shù)為15000，超過了上年度職工月平均工資的3倍12000，繳存比例為5%，則“較低者12000”ד較低者5%”計(jì)算可扣除金額，而不能用12000×12%這種計(jì)算限額的方法。

　　其他所有的`情況均可按照上述公式計(jì)算，限于篇幅不再贅述，有興趣的朋友可以驗(yàn)算一下。

　　誤區(qū)二：忘記單位繳納公積金的調(diào)整

　　財(cái)務(wù)部門的實(shí)際工作中，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，一般就是用工資減去個(gè)人繳納社保費(fèi)，個(gè)人繳納的公積金后的余額去計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。所以對(duì)于單位為個(gè)人繳納公積金超限不能稅前扣除的情況比較陌生，常常忘記這部分的調(diào)整。

　　據(jù)上例，不可扣除的金額為1800-1080=720(元)，這只是個(gè)人的部分，還有單位的部分720元也要計(jì)算，單位為個(gè)人繳納公積金1800元，只能扣除1080元，也要調(diào)增720元。注意財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件中的“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)”，因此，不能只調(diào)整個(gè)人繳納部分，還要注意單位繳納部分。

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