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不征稅收入不等于免稅收入詳解

時間:2021-01-10 14:26:47 薪資行情 我要投稿

不征稅收入不等于免稅收入詳解

  隨著稅法宣傳力度的加大,大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)知道不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但這還不夠。在征管實踐中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為不征稅收入就是“不征稅的收入”,這是不對的,不征稅收入是暫不征稅,而非永不征稅。

  比如,某企業(yè)取得政府補助N元,符合不征稅收入條件,當(dāng)年已全部支出。匯算清繳時,在附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行“不征稅收入”調(diào)減N元,第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”調(diào)增N元。其實,企業(yè)這樣處理,會導(dǎo)致少計應(yīng)納稅所得額N元,需要補繳企業(yè)所得稅,并加收滯納金。正確的做法是:先在附表一(1)《收入明細(xì)表》第24行“政府補助收入”填入N元,再在附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行調(diào)減N元,第38行調(diào)增N元。

  有的企業(yè)對此很不理解,不明白為何不征稅收入還要征稅。通俗地講,首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)把從政府取得的政府補助計入收入總額,然后符合不征稅收入條件的全額調(diào)減,最后使用時再調(diào)增。我們以下面的例子來說明:

  例1:企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%),不符合不征稅收入條件。則2012年該政府補助對應(yīng)的.應(yīng)納稅所得額為100萬元,繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)。

  例2:企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%),符合不征稅收入條件,當(dāng)年全部支出。則2012年該政府補助對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為100-100+100=100(萬元),繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)。

  例3:企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%),符合不征稅收入條件,當(dāng)年沒有支出;2013年全部支出。則2012年該政府補助的應(yīng)納稅所得額為100-100=0(元);2013年該政府補助的應(yīng)納稅所得額為100萬元,繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)。

  例4:企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%),符合不征稅收入條件,當(dāng)年支出60萬元,2013年支出40萬元。則2012年該政府補助的應(yīng)納稅所得額為100-100+60=60(萬元),繳納企業(yè)所得稅60×25%=15(萬元);2013年該政府補助的應(yīng)納稅所得額為40萬元,繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元)。

  例5:企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%),符合不征稅收入條件,當(dāng)年沒有支出,2013年支出40萬元,2014年支出40萬元,2015年支出20萬元。則2012年該政府補助的應(yīng)納稅所得額為0元;2013年該政府補助的應(yīng)納稅所得額為40萬元,繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元);2014年該政府補助的應(yīng)納稅所得額為40萬元,繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元);2015年該政府補助的應(yīng)納稅所得額為20萬元,繳納企業(yè)所得稅20×25%=5(萬元)。

  從上述5個例子可以看出,企業(yè)取得的政府補助,無論是否屬于不征稅收入,繳納的稅款均為25萬元,企業(yè)的稅款并沒有減少。既然如此,不征稅收入的意義何在呢?

  不征稅收入的意義在于:企業(yè)可以延遲納稅,若企業(yè)在取得當(dāng)年全部支出(如例2),則不會產(chǎn)生任何收益。若企業(yè)未在取得當(dāng)年全部支出(如例3、例4、例5),則可以延遲納稅,獲得資金的時間性收益,對企業(yè)是有利的。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第三條規(guī)定,企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此,企業(yè)最多可以延遲5年納稅。

  綜上所述,不征稅收入不是免稅收入,作為稅收優(yōu)惠的免稅收入才是永遠(yuǎn)不征稅,而不征稅收入不是稅收優(yōu)惠,也并非永遠(yuǎn)不征稅,只是暫時不征稅,企業(yè)一定要走出這個誤區(qū),避免稅務(wù)風(fēng)險。

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