2017年年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅如何計(jì)算?
年關(guān)將近,許多企業(yè)、單位又開始籌劃發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金(以下通稱“年終獎(jiǎng)”,指在一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性的獎(jiǎng)金)。稅務(wù)專家特別提醒:年終獎(jiǎng)發(fā)放請盡量避開“盲區(qū)”,否則,會(huì)“得不償稅”,多發(fā)有可能不能多得,甚至還會(huì)遇到“要為多發(fā)的1元年終獎(jiǎng)多繳納百元、千元甚至萬元的稅”這種極端情況。
“盲區(qū)”在作怪
案例:
今年年底,單位發(fā)給小李年終獎(jiǎng)18800元,按照有關(guān)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅政策計(jì)算,小李應(yīng)為這筆收入繳稅1775元,即稅后小李實(shí)際拿到手的錢是17025元。同單位的小王年終獎(jiǎng)是18000元,同樣方法計(jì)算,應(yīng)該繳稅540元,稅后小王實(shí)際拿到手的錢是17460元。這樣,就造成小李比小王只是多了800元年終獎(jiǎng),但卻要比小王多繳1235元的稅,導(dǎo)致小李實(shí)際上是“得不償稅”,還要倒貼,結(jié)果拿到手的錢就比小王少了435元。
為什么會(huì)出現(xiàn)這種所得與稅負(fù)不匹配的情況?這就是“盲區(qū)”在作怪。
什么是“盲區(qū)”?
“盲區(qū)”,是因我國年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法導(dǎo)致的特別結(jié)果。
根據(jù)我國年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法,會(huì)出現(xiàn)這樣一個(gè)規(guī)律:
如果年終獎(jiǎng)數(shù)額增加到或超過某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí),使得對(duì)應(yīng)的納稅稅率提高一檔,如從3%提高到10%,隨之納稅額也相應(yīng)地大幅增加,這時(shí)會(huì)出現(xiàn)一種特別的情況,就是年終獎(jiǎng)數(shù)額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發(fā)不能多得的情況;不過,這種情況在獎(jiǎng)金增加幅度大到一定數(shù)額(或稱“平衡點(diǎn)”)時(shí)又會(huì)消失,重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài),即多發(fā)獎(jiǎng)金稅后也能多得。
由于個(gè)人所得稅稅率有七檔,這些臨界點(diǎn)也有多個(gè),每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間的區(qū)間,在業(yè)內(nèi),人們形象地稱之為“盲區(qū)”或者“無效區(qū)間”,表明在這些區(qū)間內(nèi),所得增加與稅負(fù)增加不相匹配,稅收調(diào)節(jié)功能的失效與盲目。
今年8月份,有人盜用國家稅務(wù)總局名義發(fā)布“47號(hào)公告”,引起全國輿論嘩然。這個(gè)假“47號(hào)公告”之所以能造成那么大的反響,就是因?yàn)樗粌H指出了年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的這一“軟肋”,同時(shí)還搞出了一個(gè)新計(jì)稅方法“合理地”把“盲區(qū)”抹掉。
“盲區(qū)”在哪里?
據(jù)羊城晚報(bào)記者了解,在9月1日新修訂的個(gè)人所得稅法施行之前,年終獎(jiǎng)“盲區(qū)”共有八個(gè),在這之后,因?yàn)閭(gè)人所得稅法在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等方面均進(jìn)行了調(diào)整,導(dǎo)致“盲區(qū)”也隨之發(fā)生變化,形成了新的“盲區(qū)”。
據(jù)北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所提供給羊城晚報(bào)的“全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表”看,新的“盲區(qū)”共有六個(gè),分別是:[18001元,19283.33元];[54001元,60187.50元];[108001元,114600元];[420001元,447500元];[660001元,706538.46元];[960001元,1120000元]。
如果發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)數(shù)額正好落在“盲區(qū)”內(nèi),對(duì)員工、企業(yè)、單位來說,就真是“悲具”了,如上述例子中的小李,要為多發(fā)的800元年終獎(jiǎng)多繳1235元的稅!本來企業(yè)想多發(fā)獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)員工,但結(jié)果多獎(jiǎng)勵(lì)的錢卻讓員工實(shí)際到手的獎(jiǎng)金“縮水”了。
多發(fā)1元多繳萬元稅
根據(jù)我國全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法,發(fā)給個(gè)人的年終獎(jiǎng)多出1元,真的會(huì)導(dǎo)致稅后實(shí)際獎(jiǎng)金收入少千元甚至萬元的情況。
以第一個(gè)“盲區(qū)”[18001元,19283.33元]為例:
18000元年終獎(jiǎng),對(duì)應(yīng)稅率是3%,應(yīng)納稅540元,稅后可以拿到17460元。
但如果年終獎(jiǎng)增加1元到18001元,對(duì)應(yīng)的計(jì)稅稅率為10%,應(yīng)納稅上升到1695.10元,結(jié)果,稅后能拿到的年終獎(jiǎng)只有16305.9元。也就是說,多發(fā)1元年終獎(jiǎng)會(huì)導(dǎo)致稅后少得1154.1元(見附表)。
以第四個(gè)“盲區(qū)”[420001元,447500元]為例:
420000元年終獎(jiǎng),對(duì)應(yīng)稅率是25%,應(yīng)納稅103995元,稅后可以拿到316005元。
但若年終獎(jiǎng)增加1元到420001元,對(duì)應(yīng)的計(jì)稅稅率為30%,應(yīng)納稅上升到123245.30元,結(jié)果,稅后能拿到的年終獎(jiǎng)只有296755.7元。即多發(fā)1元年終獎(jiǎng)會(huì)導(dǎo)致稅后少得19249.30元(見附表)。
以“舍”來避“盲區(qū)”
如何避免好心辦“壞事”?用稅務(wù)界人士一句調(diào)侃的話概括就是:舍得是福。
也就是說,在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí),只有“舍”才能“得”。
以上面的例子來看,小李的年終獎(jiǎng)是18800元,如果小李選擇只要18000元,捐出去800元;又或者企業(yè)選擇只發(fā)18000元;這樣,不僅小李實(shí)得的獎(jiǎng)金不會(huì)“縮水”,同時(shí)還做了善事,企業(yè)、單位也可以節(jié)省工資費(fèi)用把錢花到職工其他福利上。
根據(jù)北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所計(jì)算出來的臨界點(diǎn),個(gè)人年終獎(jiǎng)在18000元(含)以下的',納稅額不超過540元,也不用擔(dān)心“盲區(qū)”;但如果個(gè)人年終獎(jiǎng)達(dá)到18001元-19283.33元之間,那么,就會(huì)遭遇獎(jiǎng)金增加“一小步”納稅額增加“一大步”的情況,這時(shí),應(yīng)考慮選擇發(fā)18000元;如果個(gè)人年終獎(jiǎng)達(dá)到54001元-60187.50元之間,也是如此,應(yīng)考慮選擇發(fā)54000元……以此類推(見附表),避開“盲區(qū)”。
年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法
年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法分兩種情況:
第一種:取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月,個(gè)人工薪所得高于(或等于)費(fèi)用扣除額(3500元)的,計(jì)算公式為:
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二種:取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月,個(gè)人工薪所得低于費(fèi)用扣除額(3500元)的,計(jì)算公式為:
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
上述兩個(gè)計(jì)算公式中的稅率和速算扣除數(shù)是多少?答案是:用全年一次性獎(jiǎng)金總額÷12(一年12個(gè)月)后得出的商數(shù),再對(duì)照工薪所得個(gè)稅稅率表即可確定。
根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定,由于上述計(jì)稅方法是一種優(yōu)惠辦法,因此,在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對(duì)于實(shí)行全年考核、分次發(fā)放獎(jiǎng)金的企事業(yè)單位,該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,應(yīng)一律與當(dāng)月工資薪金收入合并,按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例:韓先生2011年12月3日取得工資收入3400元(扣除三險(xiǎn)一金后),當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元,其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
韓先生應(yīng)納稅額為:[24100-(3500-3400)]×10%-105=2295(元)
全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排
年終獎(jiǎng)除以12適用速算應(yīng)納稅額多發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)額增加稅額
的商數(shù)稅率扣除數(shù)
18000元15003%0540元00
18001元1500.0810%1051695.10元1元1155.10元
19283.33元1606.9410%1051823.33元1283.33元1283.33元
54000元450010%1055295元00
54001元4500.0820%55510245.20元1元4950.20元
60187.50元5015.6320%55511482.50元6187.50元6187.50元
108000元900020%55521045元00
108001元9000.0825%100525995.25元1元4950.25元
114600元955025%100527645元6600元6600元
420000元3500025%1005103995元00
420001元35000.0830%2755123245.30元1元19250.30元
447500元37291.6730%2755131495元27500元27500元
660000元5500030%2755195245元00
660001元55000.0835%5505225495.35元1元30250.35元
706538.46元58878.2135%5505241783.46元46538.46元46538.46元
960000元8000035%5505330495元00
960001元80000.0845%13505418495.45元1元88000.45元
1120000元93333.3345%13505490495元160000元160000元
(注:本文和本表中關(guān)于年終獎(jiǎng)納稅額的計(jì)算均以個(gè)人取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月的工薪所得是高于或等于3500元為前提)
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