年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法
年終獎(jiǎng)是指每年度末企業(yè)給予員工不封頂?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，是對(duì)一年來(lái)的工作業(yè)績(jī)的肯定。年終獎(jiǎng)的發(fā)放額度和形式一般由企業(yè)自己根據(jù)情況調(diào)整。
國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅”。
年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方式：
1、發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資高于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)扣稅方式為：年終獎(jiǎng)*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)/12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。
2、當(dāng)月工資低于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=(年終獎(jiǎng)-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。
這里我們以一個(gè)示例進(jìn)行計(jì)算演示：
小王在2013年12月工資6000元，同時(shí)領(lǐng)到2013年的年終獎(jiǎng)20000元，當(dāng)月所需繳納的個(gè)人所得稅如下：
1)當(dāng)月工資個(gè)人所得稅=(6000-3500)*10%-105=145元
2)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=20000*10%-105=1895元
當(dāng)月個(gè)人所得稅總額=145+1895=2040元
由于單位發(fā)放給員工的年終獎(jiǎng)形式不同，個(gè)人所得稅計(jì)算方法也不盡相同。
一、員工當(dāng)月的工資薪金超過(guò)「3500」元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)算時(shí)，除以12找稅率，但計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。
例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎(jiǎng)24000，無(wú)其它收入。
趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(5000-3500)*3%=45元
趙某年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，
再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
趙某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
24000*10%-105=2295元。
趙某2013年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2340元。
二、員工當(dāng)月的工資薪金不超過(guò)3500元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
但可以將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得(如按規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等)后的數(shù)額。
例二：錢某2013年1月工資2000，年終獎(jiǎng)24000，無(wú)其它收入。
錢某當(dāng)月工資2000元，未超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅。
錢某2013年1月當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3500-2000=1500元。
錢某年終獎(jiǎng)24000元，先減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額(1500元)”，22500元為應(yīng)納稅所得額。
22500除以12個(gè)月，即：22500/12=1875元，
再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
錢某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
(24000-1500)*10%-105=2145元。
錢某2013年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2145元。
三、員工一個(gè)年度在兩個(gè)以上單位工作過(guò)，只能按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位計(jì)算。
該條款的要點(diǎn)是：
1，一個(gè)員工2013年1月發(fā)放的年終獎(jiǎng)適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計(jì)算政策，2013年其它月份就不能再適用了。
2，一個(gè)員工一年一次，在兩處以上取得年終獎(jiǎng)，也只能適用一次。
3，員工即使工作時(shí)間不足12個(gè)月，也可以適用一次。
例三：孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2012年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，
如果孫某2012年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎(jiǎng)24000，其它無(wú)收入，雖然錢某只2012年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個(gè)月，但其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅與例一趙某相同，即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45，年終獎(jiǎng)部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個(gè)稅2295元。
房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。
四、員工同一月份在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)，可以選擇一個(gè)單位的一次性獎(jiǎng)金按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件優(yōu)惠辦法計(jì)算，從另一單位取得的年終獎(jiǎng)合并到當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳稅。
國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”。如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金，納稅人在自行申報(bào)時(shí)，不可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎(jiǎng)金的政策;對(duì)該個(gè)人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法。
例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000元，無(wú)其它收入。
李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，
再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
24000*10%-105=2295元。
李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎(jiǎng)應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計(jì)算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅，代扣代繳了個(gè)人所得稅6000*3%=180元。
李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個(gè)人所得稅。
年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(5000 6000-3500)*20%-555=945元。
應(yīng)補(bǔ)繳工資薪金的個(gè)人所得稅：945-180-45=720元。
李某所在本企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。
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五、員工無(wú)論在本單位工作多長(zhǎng)時(shí)間，都可以按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定：“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。
如果取得年終獎(jiǎng)的職員在本年度工作未滿12個(gè)月，也應(yīng)除以“12”來(lái)確定適用稅率，因?yàn)橐荒暌粋�(gè)人只能用一次。
例：周某是2012年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2012年7月入職，以前沒(méi)有工作。2012年12月工資3500元，年終獎(jiǎng)24000元，
周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。
周某年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，
再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
周某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
24000*10%-105=2295元。
企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。
六、補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)需要在發(fā)放時(shí)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。
年終獎(jiǎng)本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算了個(gè)人所得稅，后在次月又補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)，不能與上月的年終獎(jiǎng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅。
例六：吳某2013年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎(jiǎng)30000元，當(dāng)月發(fā)放了24000元，余下6000元，準(zhǔn)備在2013年7月再發(fā)放。2013年1月實(shí)際取得所得為29000元，無(wú)其它收入。
2013年1月，趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(5000-3500)*3%=45元
吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，
再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
24000*10%-105=2295元。
對(duì)于吳某預(yù)計(jì)在2013年7月取得的年終獎(jiǎng)(6000)的稅務(wù)處理：
個(gè)人所得稅：2013年7月實(shí)際取得時(shí)，需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅：如果1月計(jì)提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳。
如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎(jiǎng)，年終匯算清繳按工資薪金項(xiàng)目規(guī)定在稅前扣除。
如果計(jì)提的6000元年終獎(jiǎng)在2013年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計(jì)提而未發(fā)放的數(shù)額(6000)，不允許在稅前扣除。
企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。
七、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也要按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
例七：鄭某2012年年薪12萬(wàn)元，每月發(fā)放工資5000元，2012年12月終按照績(jī)效考核補(bǔ)發(fā)2012年度剩余年薪60000元。
鄭某2012年每個(gè)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(5000-3500)*3%=45元，全年合計(jì)45*12=540元。
鄭某2012年12月補(bǔ)發(fā)的年薪60000元應(yīng)繳納個(gè)人所得計(jì)算：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12個(gè)月，即：60000/12=5000元，
再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555.
鄭某補(bǔ)發(fā)年薪60000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
60000*20%-555=11445元。
八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎(jiǎng)金全部或部分稅款問(wèn)題，年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅，無(wú)論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個(gè)人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯(cuò)誤。
國(guó)家稅務(wù)總局2011年28號(hào)公告《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
例八：王某2012年度每月工資收入5000元，2012年12月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金24000元。該單位全部負(fù)擔(dān)王某的年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅。
王某2012年12月當(dāng)月工資5000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45元。
王某全年一次性獎(jiǎng)金24000元，由企業(yè)代付個(gè)人所得稅。
王某應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入「24000」-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額「0」-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A「105」×雇主負(fù)擔(dān)比例「100%」)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A「10%」×雇主負(fù)擔(dān)比例「100%」)
即：(24000-105)/(1-10%)=26550元
王某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
26550*10%-105=2550元。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào))第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
企業(yè)負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理
計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，按含稅獎(jiǎng)金額計(jì)提：
借：管理費(fèi)用(等) 26550
貸：應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金(等)26550
發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金(等)26550
貸：銀行存款 24000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2550
繳納稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2550
貸：銀行存款 2550
九、多發(fā)1元年獎(jiǎng)金，可能導(dǎo)致多交一萬(wàn)元的個(gè)人所得稅——關(guān)注年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅無(wú)效問(wèn)題。
由于國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的年終獎(jiǎng)計(jì)算方法是：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計(jì)算公式的應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
其中，年終獎(jiǎng)除12找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數(shù)”，而不是十二次，由此導(dǎo)致在計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并不與年終獎(jiǎng)?lì)~度同比例增加。由此造成應(yīng)得年終獎(jiǎng)金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實(shí)際到手的會(huì)更少。
例九：2013年1月馮某取得年終獎(jiǎng)18000元，找稅率：(18000/12=1500)，因此其年終獎(jiǎng)適用稅率為3%.馮某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460元。
陳某2013年1月取得年終獎(jiǎng)18001元，找稅率：(18001/12=1500.1)，因此其年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.陳某取得18001元年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18001*10%-105=1695.1元。
陳某年終獎(jiǎng)稅后所得為16305.9元。陳某因?yàn)槎喟l(fā)一元，造成多繳個(gè)人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實(shí)踐中多有發(fā)生。這是由于國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的稅額計(jì)算方法的原因，導(dǎo)致所得與稅額的不匹配。
導(dǎo)致上述不合理的年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間如下：
「18000——19283」、
「54000-60187」、
「108000-114600」、
「420000 447500」、
「60000-706539」、
「960000-1120000」。
如果發(fā)放的年終獎(jiǎng)在上述無(wú)效區(qū)域內(nèi)，會(huì)造成單位多發(fā)獎(jiǎng)金，而個(gè)人稅后所得變少的結(jié)果。
避免上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎(jiǎng)，使發(fā)放的年終獎(jiǎng)在無(wú)效區(qū)間外。二是在無(wú)效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎(jiǎng)，轉(zhuǎn)化為其它獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，與當(dāng)月工資合并納稅。
全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法不是十全十美的，但國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定如此，我們只有執(zhí)行。華人文摘稅收法律和政策文件是用來(lái)遵從的。納稅人和扣繳義務(wù)人所能做的，只能是在稅收政策規(guī)定的范圍內(nèi)合理發(fā)放年終獎(jiǎng)，以爭(zhēng)取相對(duì)合理的稅負(fù)。
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