營改增實(shí)施過程中的問題及對策探析
摘要：2012年以后，為了規(guī)范稅收征管，降低企業(yè)稅負(fù)，國家逐步對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營改增政策，由上海開始試點(diǎn)，逐漸將推行范圍擴(kuò)大至全國。雖然總體取得了很大成功，但某些具體行業(yè)也存在很多問題，如進(jìn)項(xiàng)不足，稅負(fù)增加，導(dǎo)致企業(yè)抵觸情緒較大。為了讓改革順利進(jìn)行，國家拿出財(cái)政補(bǔ)貼，補(bǔ)足企業(yè)增加的稅負(fù)，增加了管理的難度和復(fù)雜程度。本文主要針對在實(shí)施營改增過程中部分行業(yè)反映較多的、突出的問題，探析可操作的具體解決方案。
關(guān)鍵詞：“營改增” 解決方案 問題
2012年1月1日上海實(shí)施“營改增”政策開始，到現(xiàn)在已經(jīng)有近四年時(shí)間。在這期間，各地不斷有實(shí)施新政后，給企業(yè)減輕稅負(fù)的新聞報(bào)道報(bào)出，說明該政策對各行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展是起促進(jìn)作用的。但是，從各中小企業(yè)主和財(cái)務(wù)人員的反饋來看，很大一部分企業(yè)和個(gè)人又認(rèn)為“營改增”政策實(shí)施過程中有很多的問題，導(dǎo)致企業(yè)增加了管理成本和稅收負(fù)擔(dān)，從而對該政策實(shí)施有抵觸情緒，給新政的實(shí)施進(jìn)度帶來了一些影響。如何解決這些問題，讓企業(yè)稅負(fù)減輕，稅制完善，是各經(jīng)濟(jì)學(xué)者都在探討的重點(diǎn)，本文主要從人工成本和建造成本兩個(gè)方面提出了一些解決措施的構(gòu)想。
一、“營改增”實(shí)施中遇到的問題
從以往已實(shí)施“營改增”政策的納稅人反饋的信息綜合分析，“營改增”政策在實(shí)施過程中遇到的問題主要有以下幾個(gè)方面：
1、進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，稅負(fù)加大
由于一般納稅人采取的是差額繳稅的計(jì)算方式，通常在企業(yè)營業(yè)額一定的情況下，銷項(xiàng)稅額就是既定數(shù)額，所以進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的多少決定了企業(yè)的稅負(fù)的高低。納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣不足可以分為兩種情況：一種是按現(xiàn)行制度，沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)或者進(jìn)項(xiàng)相當(dāng)少，如以創(chuàng)意設(shè)計(jì)為主的文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)，主要成本是人工;另一種是企業(yè)無法從采購的供應(yīng)商處取得專用發(fā)票，或者供應(yīng)商無法提供專用發(fā)票，如物流企業(yè)長途汽車的油費(fèi)、路橋費(fèi)，又如企業(yè)向個(gè)人采購的創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)。
2、部分行業(yè)稅率提高幅度較大
“營改增”政策有利于部分消除重復(fù)征稅，使得部分企業(yè)增強(qiáng)國際競爭能力，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)減輕。但是這個(gè)減輕企業(yè)稅負(fù)的程度是針對所有企業(yè)總體而言的，對于不同的行業(yè)或者具體的企業(yè)，影響是完全不同的，甚至有可能出現(xiàn)截然相反的影響。以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，交通運(yùn)輸業(yè)以前的稅率是3%，在“營改增”政策實(shí)施后，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，一般納稅人的稅率調(diào)整為11%，稅率提高幅度很大。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平有待提高
“營改增”政策實(shí)施前的營業(yè)稅，按營業(yè)額計(jì)稅，核算較為簡單，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平整體要求不高，企業(yè)在用人上也基本采用水平一般的財(cái)務(wù)人員，對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)也較少。“營改增”政策實(shí)施后，一般納稅人按差額繳稅，對銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的核算要求的準(zhǔn)確度提高，開票和報(bào)稅程序也有所改變，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步提高水平，從而需要企業(yè)投入一定的培訓(xùn)成本，或者要聘用更高水平的財(cái)務(wù)人員，加大了企業(yè)用人成本。
二、部分行業(yè)的解決對策探索
針對財(cái)務(wù)人員水平不高的問題，各地稅務(wù)征管機(jī)關(guān)均采取了開辦免費(fèi)培訓(xùn)班和講座的形式來普及宣傳“營改增”政策，提高操作技能，隨著培訓(xùn)范圍逐漸擴(kuò)大，財(cái)務(wù)人員的水平均會得到相應(yīng)提高。針對部分行業(yè)的稅率和稅負(fù)在“營改增”政策實(shí)施后有所上升的情況，很多科研機(jī)構(gòu)、高校及征管機(jī)關(guān)均在積極尋求合適的解決辦法，畢竟用財(cái)政資金補(bǔ)貼提高的稅負(fù)不是最終的解決之道，也不會長久實(shí)施。
1、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的解決措施
文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)主要的成本是人工成本，可能是本企業(yè)招錄職員的人工成本，也可能是向外界采購的個(gè)人創(chuàng)意服務(wù)成本。企業(yè)支付的職員工資及福利，構(gòu)成企業(yè)的成本，但沒有納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，也就相當(dāng)于支出沒有納入增值計(jì)算環(huán)節(jié)，造成抵扣環(huán)節(jié)不完整;同樣的，按現(xiàn)行的制度，只有取得專用發(fā)票，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但個(gè)人提供的創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)，只能到國稅代開普通增值稅發(fā)票，接受服務(wù)企業(yè)無法進(jìn)行抵扣。這兩種情況導(dǎo)致文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)無進(jìn)項(xiàng)抵扣，或者進(jìn)項(xiàng)抵扣極少，加重了企業(yè)稅負(fù)，特別是一般納稅人，稅負(fù)基本接近于稅率6%。增加進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的解決方案有以下幾種：
(1)以社保繳交基數(shù)乘以固定比例稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣的方案。該方案以企業(yè)當(dāng)月向社保部門繳納的員工社保的工資基數(shù)為稅基，乘以適當(dāng)比例稅率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。這種方法類似加工企業(yè)向農(nóng)戶采購糧食產(chǎn)品時(shí)，農(nóng)戶不能夠開具專用發(fā)票，國家規(guī)定按采購金額的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，以及推行“四證合一”的政策，稅務(wù)部門和社保部門共享數(shù)據(jù)已成為可能，且社保繳交的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性能夠核查，以此數(shù)據(jù)作為稅基，具備準(zhǔn)確性、合理性和可操作性;稅率的確定，可以綜合測試，在3%～5%之間確定一個(gè)比例。在納稅申報(bào)時(shí)，只需要在申報(bào)軟件中的進(jìn)項(xiàng)抵扣明細(xì)中增加一欄“當(dāng)月繳納社保的工資基數(shù)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”，由企業(yè)申報(bào)時(shí)填寫社保納稅基數(shù)合計(jì)，自動(dòng)計(jì)算可抵扣稅額。采用此方案，也能夠促進(jìn)企業(yè)積極性規(guī)范用人方式，依法合規(guī)的為員工繳納社保。但確定稅率是此方案的難點(diǎn)。
(2)以當(dāng)月繳納的個(gè)人所得稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方案。增值稅的設(shè)計(jì)原理和初衷是避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)作為一個(gè)納稅主體，一個(gè)流通的環(huán)節(jié)，以收入減去支出后的增值額為稅基進(jìn)行納稅�；谄湓�，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的所有采購及開支均應(yīng)作為企業(yè)支出成本，包括固定資產(chǎn)、原材料、水電、人工等。正常情況下，固定資產(chǎn)、原材料、水電均能取得專用發(fā)票，可納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，但人工這個(gè)對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)非常重要成本因素卻沒有辦法抵扣，似乎在計(jì)算增值時(shí)候未考慮人工成本因素，合理性值得商榷。將企業(yè)當(dāng)月代扣代繳的個(gè)人所得稅額直接作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，相當(dāng)于在計(jì)算增值時(shí)考慮了人工成本因素，抵扣環(huán)節(jié)完整，具有合理性;由于企業(yè)發(fā)放的工資及計(jì)算出來的代扣代繳個(gè)人所得稅均有據(jù)可查，且征稅憑證都有編碼，便于申報(bào)時(shí)征管機(jī)關(guān)核查。因此，此方案可操作性強(qiáng)，不足之處是計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)有起征點(diǎn)，計(jì)算出來的個(gè)人所得稅金額較小，只能在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。
(3)個(gè)人提供的創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)代開專用發(fā)票抵扣方案。目前，個(gè)人向無隸屬服務(wù)關(guān)系的企業(yè)提供創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)，是采取到國稅局代開普通發(fā)票給采購企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的辦法，采購服務(wù)的企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。如果嘗試以提供服務(wù)的個(gè)人為納稅主體，到國稅局代開專用發(fā)票，交由采購服務(wù)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，對采購服務(wù)企業(yè)來說，能夠起到降低稅負(fù)的作用。此方案所需要的數(shù)據(jù)本身就在國稅局內(nèi)部，具備很強(qiáng)的操作性，理論上可實(shí)現(xiàn)。
2、交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的解決措施
交通運(yùn)輸業(yè)是“營改增”政策中稅率變化最大的行業(yè)，“營改增”前是5%，“營改增”后，小規(guī)模納稅人是3%，一般納稅人是11%。對于小規(guī)模納稅人來說，稅率降了2%，稅負(fù)確實(shí)減輕了;但對于一般納稅人的中大型交通運(yùn)輸企業(yè)來講，稅率增加了8%，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)的主要成本油費(fèi)和路橋費(fèi)發(fā)生的支出地域變化較大，且支出常以現(xiàn)金支付，往往供應(yīng)商不提供專用發(fā)票，無法抵扣，這樣能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)并不多，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅度增加。針對經(jīng)常性的成本費(fèi)用支出，可以采用以下幾種措施解決：
(1)和大型油企合作，使用全國通用的加油卡。交通運(yùn)輸企業(yè)可利用大型油企全國連鎖的網(wǎng)點(diǎn)和結(jié)算優(yōu)勢，在注冊地開卡及開專用發(fā)票，同時(shí)為每輛車配備專用公務(wù)卡，方便支出管理和結(jié)算。此措施可促進(jìn)油企加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)算和規(guī)范管理。
(2)在高速通行費(fèi)“營改增”的基礎(chǔ)上，采用全國聯(lián)網(wǎng)的一卡通。目前高速通行收費(fèi)是繳納營業(yè)稅，沒有進(jìn)行“營改增”，要徹底解決交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)偏高的問題，急需要對高速公路收費(fèi)進(jìn)行改革。高速公路收費(fèi)改革可嘗試成立全國高速公路有限公司，將全國所有高速公路公司合并，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理和結(jié)算，在此基礎(chǔ)上有兩條路可走，一是取消收費(fèi)站，和油企合作，將收費(fèi)加入燃油中，海南省在這方面是有成功先例的，推行成功地機(jī)率應(yīng)該較大。二是不取消收費(fèi)站，高速公路收費(fèi)按月統(tǒng)一給持卡通行的汽車擁有企業(yè)開具專用發(fā)票，高速公路公司的各級結(jié)算由其內(nèi)部通過系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，交通運(yùn)輸企業(yè)以所有卡的扣款記錄為依據(jù)向高速公路公司索要專用發(fā)票。
(3)和全國知名連鎖的維修服務(wù)企業(yè)合作，定點(diǎn)維修，集中結(jié)算。維修成本是交通運(yùn)輸企業(yè)成本的一個(gè)重要組成部分，由于汽車的流動(dòng)性強(qiáng)，維修地點(diǎn)不具可控性，一般提供服務(wù)都為小維修點(diǎn)，支付結(jié)算又多以現(xiàn)金為主，難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。和全國知名連鎖維修服務(wù)企業(yè)合作，可以利用其網(wǎng)點(diǎn)優(yōu)勢，享受快捷服務(wù)，同時(shí)利用其內(nèi)部結(jié)算，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)集中結(jié)算，統(tǒng)一開票。
(4)探討降低稅率的可能性。在以上三種措施都不能得到有效執(zhí)行的情況下，是否探討將該行業(yè)稅率降低，以降低該行業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。
3、物流輔助業(yè)務(wù)的解決措施
物流輔助業(yè)務(wù)的稅率，“營改增”前是5%，“營改增”后，小規(guī)模納稅人是3%，一般納稅人是6%。對于一般納稅人來說，稅負(fù)稍有提高，但抵扣未有明顯增加的，可以考慮人工成本抵扣方案和固定資產(chǎn)建造成本進(jìn)項(xiàng)抵扣方案來降低本行業(yè)的稅負(fù)。
(1)快遞企業(yè)可考慮人工抵扣方案。快遞企業(yè)主要成本是人工，大中型快遞企業(yè)“營改增”后，由于缺乏進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)明顯增加，可以參考文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)采用社保繳費(fèi)基數(shù)乘以固定稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者采用當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅作為進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的方案。
(2)倉儲或搬運(yùn)裝卸企業(yè)應(yīng)考慮建造成本進(jìn)項(xiàng)抵扣方案。這種企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，往往在建造時(shí)產(chǎn)生大量的建造成本，在運(yùn)營時(shí)發(fā)生成本較小，但銷項(xiàng)稅金均是發(fā)生運(yùn)營環(huán)環(huán)節(jié)，造成建造時(shí)可能歸集大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)營時(shí)陸續(xù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，存在抵扣時(shí)間差。因此，應(yīng)允許該類型企業(yè)建造時(shí)歸集的進(jìn)項(xiàng)稅金均勻在運(yùn)營期間抵扣，以降低該類企業(yè)的稅負(fù)。
三、未來可實(shí)施“營改增”的行業(yè)及措施
在生產(chǎn)和商品流通環(huán)節(jié)中，差旅費(fèi)構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要組成部分，但酒店業(yè)和路橋費(fèi)并沒有實(shí)行“營改增”政策，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣;從事客運(yùn)的交通運(yùn)輸業(yè)也沒有對單位開具專用發(fā)票，這部分支出的稅金沒有納入抵扣范圍，造成了重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)�？梢灾鸩絿L試用以下方案解決：
1、酒店業(yè)“營改增”構(gòu)想
酒店業(yè)在建設(shè)初期投入成本較大，運(yùn)營期間主要以人工成本為主，因此可以考慮建造成本進(jìn)項(xiàng)抵扣和人工成本抵扣相結(jié)合的方案，酒店企業(yè)可對有合作協(xié)議的、具有一般納稅人資格的企業(yè)客戶開具專用發(fā)票。一方面，酒店企業(yè)實(shí)行“營改增”后，本身稅負(fù)不會增加;另一方面，給其他采購服務(wù)的企業(yè)提供了抵扣的可能。
2、路橋公司“營改增”構(gòu)想
路橋公司的“營改增”方案可以結(jié)合交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)降低方案共同研討，參照物流輔助業(yè)的倉儲企業(yè)，主要以建造時(shí)歸集的進(jìn)項(xiàng)稅在運(yùn)營期間均勻抵扣的方式，結(jié)合人工成本抵扣方案，解決路橋公司營改增的難點(diǎn)。
3、客運(yùn)交通運(yùn)輸企業(yè)對企業(yè)開具專用發(fā)票的構(gòu)想
客運(yùn)交通運(yùn)輸企業(yè)出具的車票既有乘車憑證功能又有報(bào)銷功能。目前，鐵路部門正逐步推行憑二代身份證直接乘車的方案，以后可逐步取消紙質(zhì)車票，全通過刷身份證乘車。因此，可以針對以單位名義注冊并具有一般納稅人資格的訂票企業(yè)為其員工訂購且從單位賬戶扣款的車票，企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的票款總額開具專用發(fā)票供企業(yè)抵扣。目前鐵路是全國聯(lián)網(wǎng)，操作具有可行性，但公路運(yùn)輸比較分散，操作起來有難度。
綜上所述，“營改增”是有利于我國完善稅制體系建設(shè)的重大舉措，實(shí)施好“營改增”政策，能夠最大限度地避免重復(fù)征稅，能有效地降低各行業(yè)的稅負(fù)。目前“營改增”所遇到的各種問題是暫時(shí)的，只要群策群力，從全國整體的角度，找出解決辦法，就能將“營改增”政策實(shí)施的更徹底。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳曉微.“營改增”過程中存在的問題及對策分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015(1)：183-184.
[2] 李郁明.物流業(yè)“營改增”試點(diǎn)中的問題與對策[J].財(cái)會月刊，2013(5上)：21-22.