淺論新準(zhǔn)則下融資租賃的會(huì)計(jì)處理

時(shí)間：2021-02-06 12:25:05 畢業(yè)論文范文我要投稿

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　　淺論新準(zhǔn)則下融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　摘要：新準(zhǔn)則對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出了新的規(guī)定。本文就融資租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)與意義,承租人和出租人的具體會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析和舉例說(shuō)明,并就不同的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)租賃雙方債權(quán)、債務(wù)的影響作出分析和判斷。

　　關(guān)鍵詞：融資租賃;承租人;出租人;會(huì)計(jì)處理

　　財(cái)政部頒發(fā)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,筆者對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中融資租賃業(yè)務(wù)承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理問題作一初步探討。

　　一、融資租賃概述

　　融資租賃是20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國(guó)的一種新型交易方式,由于它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,所以在20世紀(jì)60年代~70年代迅速在全世界發(fā)展起來(lái),已成為當(dāng)今企業(yè)更新設(shè)備的主要融資手段之一。自20世紀(jì)80年代初被引入我國(guó)后,經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展,融資租賃業(yè)務(wù)已開始進(jìn)入快速發(fā)展階段,據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì),目前融資租賃行業(yè)每年的市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了2000億元。

　　作為與銀行、證券、保險(xiǎn)、信托并列的五大金融業(yè)務(wù)形式之一,融資租賃已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家在債權(quán)融資的資金市場(chǎng)上,僅次于銀行貸款的第二大融資方式,占全球設(shè)備投資的30%左右。目前融資租賃在我國(guó)起步雖晚,但發(fā)展迅速。

　　二、融資租賃主要優(yōu)勢(shì)及業(yè)務(wù)流程

　　融資租賃具有獨(dú)立于銀行授信,不占用授信額度,補(bǔ)充銀行信貸授信額度的不足(單獨(dú)授信)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì);同時(shí)還可緩解集中還款壓力,平滑現(xiàn)金流;減少資金閑置成本,提高資金使用效率。

　　綜上,融資租賃已被越來(lái)越多企業(yè)重視和運(yùn)用,掌握其運(yùn)作技巧與會(huì)計(jì)處理對(duì)我們從事財(cái)務(wù)工作的人員來(lái)說(shuō)非常重要。

　　主要業(yè)務(wù)流程:

　　1、前期業(yè)務(wù)溝通;

　　2、確定意向并立項(xiàng),同時(shí)商議方案;

　　3、合作雙方確認(rèn)融資租賃合作方案;

　　4、合作雙方確定租賃標(biāo)的物設(shè)備;

　　5、招銀租賃向承租人收集財(cái)務(wù)等相關(guān)資料;

　　6、租賃現(xiàn)場(chǎng)走訪、安排內(nèi)部上會(huì)審批;

　　7、雙方簽訂融資租賃合同等;

　　8、租賃款投放,合同起租;

　　9、租后管理。

　　三、承租人的'主要會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋,融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移,也有可能不轉(zhuǎn)移。

　　1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理。在租賃開始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無(wú)法得到,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指,在租賃開始日,使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,在滿足資本化的條件下,應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。其帳務(wù)處理為:借記“在建工程、固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

　　3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｔ谌谫Y租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí),一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款,另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用,在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下,租賃期第一期支付的租金不含利息,只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款,不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

　　在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),按照準(zhǔn)則的規(guī)定,承租人可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí),根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同,融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況:

　�、乓猿鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　�、埔院贤�(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　�、且糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　�、纫宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮�。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的,在租賃期屆滿時(shí),未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢,并且租賃負(fù)債也應(yīng)當(dāng)減少為優(yōu)惠購(gòu)買金額。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)�；蛴捎谠谧赓U期屆滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下,在租賃期屆滿時(shí),未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部攤銷完畢,并且,租賃負(fù)債應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

　　承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金,應(yīng)按支付的租金金額,,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”科目,如果支付的租金中包含有履約成本,應(yīng)同時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　4、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。承租人應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,主要應(yīng)解決兩個(gè)問題:

　�、耪叟f政策。計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí),承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計(jì)提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保,則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保,則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　�、普叟f期間。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí),應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)定承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

　　5、履約成本的會(huì)計(jì)處理。履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。通常直接計(jì)入當(dāng)期損益,借記“制造費(fèi)用、管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等到科目。

　　6、或有租金的會(huì)計(jì)處理。或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不確定,無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?因此在實(shí)際發(fā)生時(shí),借記“銷售費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

　　7、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理。租賃期滿時(shí),承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:

　�、欧颠€租賃資產(chǎn)。租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),通常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　�、苾�(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果期滿沒有根據(jù)合同續(xù)租,根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

　　⑶留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí),支付購(gòu)價(jià)時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。

　　8、相關(guān)信息的會(huì)計(jì)披露。承租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng),主要有:

　�、琶款愖馊胭Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。

　�、瀑Y產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低付款額,以及以后年度內(nèi)將支付的最低付款總額。

　�、俏创_認(rèn)融資費(fèi)用的余額。即未確認(rèn)融資費(fèi)用的總額減去已確認(rèn)融資費(fèi)用部分后的余額。

　�、确�?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法。

　　參考文獻(xiàn)：

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