會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文精選
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范文一：論會(huì)計(jì)管理中的會(huì)計(jì)控制與委托代理關(guān)系
[摘要]會(huì)計(jì)控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)控制(包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結(jié)為會(huì)計(jì)管理問題�；谶@種會(huì)計(jì)管理的三層次會(huì)計(jì)控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)控制 委托代理 分析
新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制，并試圖通過會(huì)計(jì)控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施起到保駕護(hù)航的作用。近一段時(shí)間以來，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會(huì)計(jì)法》，從建立、健全本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和強(qiáng)化會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對(duì)會(huì)計(jì)控制的看法;閻達(dá)五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思路;湯谷良博士從“財(cái)務(wù)管理”而非“公司理財(cái)”的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)控制問題進(jìn)行了新的論述。盡管人們?cè)跁?huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)這一根本性問題上卻是共同的，即努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
現(xiàn)代企業(yè)的“會(huì)計(jì)控制”是一個(gè)廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會(huì)計(jì)控制，還包括財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征：一方面是所有者對(duì)經(jīng)營者的控制，因?yàn)樗姓邠碛袑?duì)經(jīng)營者的評(píng)價(jià)和任免權(quán)，同時(shí)也決定著其報(bào)酬的高低，因此可以說經(jīng)營者的經(jīng)營是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的;另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營者“盡心盡力”地工作才能實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價(jià)值的增值，從這個(gè)意義上講，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。筆者認(rèn)為，這種從整體上思考會(huì)計(jì)控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事實(shí)上，這幾年，我國對(duì)會(huì)計(jì)控制(這里指廣義的會(huì)計(jì)控制，包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護(hù)國有資產(chǎn)出資者權(quán)益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運(yùn)體制改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見》、《關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的意見》、《國務(wù)院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》、《關(guān)于貫徹實(shí)施{會(huì)計(jì)法)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督意見》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結(jié)果計(jì)算與確認(rèn)辦法》等法律法規(guī)，從制度建設(shè)上為強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制起到了積極的推動(dòng)作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)控制問題。
一、會(huì)計(jì)控制的委托代理觀 廣義的會(huì)計(jì)控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實(shí)質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理?xiàng)l件下的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)監(jiān)督問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對(duì)稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢(shì)的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進(jìn)步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，對(duì)代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強(qiáng)而有不斷弱化的趨勢(shì)。代理人是負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營決策的人力資本所有者，根據(jù)信號(hào)顯示原理，一般在初始時(shí)，人力資本的顯示信號(hào)可能是比較弱的，但動(dòng)態(tài)地看，其信號(hào)顯示會(huì)因代理人邊干邊學(xué)而由弱變強(qiáng)，不斷提高其談判地位，甚至?xí)鸩綘?zhēng)取一部分所有權(quán)。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔(dān)其行動(dòng)的全部經(jīng)濟(jì)后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護(hù)主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會(huì)計(jì)則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個(gè)“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會(huì)計(jì)控制倍受委托人的重視。
對(duì)出資人來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的會(huì)計(jì)控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它
的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報(bào)酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān)，產(chǎn)權(quán)制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系亦不相同，對(duì)資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢(shì)，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對(duì)稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會(huì)計(jì)管理中由此而引發(fā)的問題主要是：
1.一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢(shì)，向委托人隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件;向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命;盡可能爭(zhēng)取得到較多的低價(jià)資源，得到政府扶持。
2.在企業(yè)經(jīng)營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費(fèi)用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等;編造種種理由推卸責(zé)任，運(yùn)用各種不正當(dāng)手段減少上級(jí)代理人可能給予的懲罰等。
3.在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組過程中使國有資產(chǎn)流失。企業(yè)實(shí)施股份制改造時(shí)，以各種名目化國有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn);一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn);在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)評(píng)估不實(shí)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。
4.缺乏長期投資和技術(shù)改造的動(dòng)力。由于經(jīng)營者剩余收益激勵(lì)的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營者限定在可預(yù)見的時(shí)間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導(dǎo)致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經(jīng)營者個(gè)人來看又是一種很“合理”的選擇。
5.財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。
6.隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)，這時(shí)，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會(huì)計(jì)管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營復(fù)雜性增強(qiáng)。委托人如何提高信息的及時(shí)性，減少各種風(fēng)險(xiǎn)，正確開展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)控制(包括與外部加盟公司之間的會(huì)計(jì)控制)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的一個(gè)新課題。
此外，由于信息不對(duì)稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會(huì)計(jì)管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開展會(huì)計(jì)控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。
> 二、建立委托代理觀指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)控制機(jī)制
會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標(biāo)、要求、企望傳達(dá)給被控制者，使之用于規(guī)范和指導(dǎo)其行為。對(duì)于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會(huì)計(jì)手段間接地進(jìn)行控制。從委托代理的角度進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)控制是以一定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個(gè)博弈規(guī)則就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實(shí)際上，它是在所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進(jìn)一步講，在國有企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中，會(huì)計(jì)控制機(jī)制的有效程度取決于四個(gè)因素：①國有資產(chǎn)流失對(duì)有關(guān)部門和人員帶來的好處;②市場(chǎng)對(duì)這些部門與人員作弊行為的處罰;③國有資產(chǎn)監(jiān)管部門(包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所等資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu))的能力;④有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)管
責(zé)任等。如果市場(chǎng)對(duì)作弊行為反映愈強(qiáng)烈，監(jiān)管部門的能力愈強(qiáng)，法律賦予會(huì)計(jì)控制人員的責(zé)任愈大，那么有關(guān)部門與人員的作弊動(dòng)機(jī)就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責(zé)任。反之，如果有關(guān)管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場(chǎng)漠視作弊行為，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任又很小，那么有關(guān)部門與人員就極有可能作假，甚至串通會(huì)計(jì)控制人員共同作弊。
在委托代理?xiàng)l件下，作為導(dǎo)致市場(chǎng)失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，只能依靠非市場(chǎng)機(jī)制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的預(yù)定目標(biāo)。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵。我們將會(huì)計(jì)控制權(quán)分層設(shè)計(jì)如下(見圖1)，這種設(shè)計(jì)的目的是想增強(qiáng)這種會(huì)計(jì)控制權(quán)的約束機(jī)制。
→表示層次關(guān)系 ……表示制約關(guān)系
圖1會(huì)計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)
依據(jù)上圖，我們將會(huì)計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)分為個(gè)層次，現(xiàn)分述如下：
第一層次，是出資者對(duì)經(jīng)營者的控制。主要是建立激勵(lì)與約束機(jī)制，借助于這一機(jī)制來引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要方法。在構(gòu)建經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制過程中，應(yīng)靈活采取以下幾種激勵(lì)形式：(1)利益激勵(lì)機(jī)制。首先要確立經(jīng)營者的獨(dú)立利益。其次，改變經(jīng)營者的收入實(shí)現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經(jīng)營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風(fēng)險(xiǎn)收入和高額退休金等。(2)職位消費(fèi)激勵(lì)機(jī)制。指經(jīng)營者除貨幣報(bào)酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應(yīng)通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營者業(yè)績應(yīng)享受相對(duì)稱的職位消費(fèi)層次來選拔任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。(3)精神激勵(lì)機(jī)制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵(lì)經(jīng)營者。(4)期權(quán)激勵(lì)機(jī)制。期權(quán)激勵(lì)目前被認(rèn)為是最有效的經(jīng)營者激勵(lì)手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權(quán)、績效股、股票增值權(quán)、虛擬股(干股)和獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)股等具體形式。這些激勵(lì)措施的共同點(diǎn)是：既使經(jīng)營者報(bào)酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結(jié)合，使出資者與經(jīng)營者的利益趨同。
對(duì)經(jīng)營者的約束除加強(qiáng)內(nèi)外部會(huì)計(jì)控制外，還需要會(huì)計(jì)工作者充分利用各種市場(chǎng)機(jī)制的作用，如股市機(jī)制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經(jīng)營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關(guān)系，以取得經(jīng)營者對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)注;再如組織機(jī)制，即通過股東大會(huì)及董事會(huì)舉手表決來罷免經(jīng)營者，主動(dòng)解除與經(jīng)營者之間的代理關(guān)系;同時(shí)人才市場(chǎng)機(jī)制也具有十分重要的作用，即通過人才市場(chǎng)人力資源價(jià)值的體現(xiàn)，來驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者的自重自強(qiáng)，培育良好的企業(yè)家形象。
建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，股東大會(huì)給董事會(huì)授權(quán)，董事會(huì)給董事長、總經(jīng)理授權(quán)，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會(huì)和經(jīng)理班子等各級(jí)管理機(jī)構(gòu)間的責(zé)權(quán)限，譬如對(duì)于決策上出現(xiàn)的失誤，應(yīng)當(dāng)追究董事會(huì)的責(zé)任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經(jīng)理班子的責(zé)任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化，與董事會(huì)簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，以作為獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)等。同時(shí)，要適應(yīng)中國國情，努力探索處理好新三會(huì)和老三會(huì)關(guān)系的有效途徑;積極探索外部董事制度，吸收社會(huì)上的知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董事會(huì)，以增加決策的科學(xué)性和透明度。此外，通過建立、健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行專門監(jiān)督提供保證。
第二層次，是出資者的外部控制，包括對(duì)經(jīng)營者，以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會(huì)制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等。監(jiān)事會(huì)制度是對(duì)試行兩年來的稽察特派員制度的進(jìn)一步完善和規(guī)范，也是對(duì)出資者會(huì)計(jì)控制工作的總結(jié)提高和升華。監(jiān)事會(huì)以會(huì)計(jì)控制(財(cái)務(wù)監(jiān)督)為核心，通過查賬，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營管理進(jìn)行全面監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵
犯。當(dāng)然這里的監(jiān)事會(huì)不同于19xx年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會(huì)”概念。監(jiān)事會(huì)制度具有獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性、專業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征。《公司法》中的監(jiān)事會(huì)，主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務(wù)主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會(huì)成員受聘于董事會(huì)或總經(jīng)理的現(xiàn)實(shí)。這種監(jiān)事會(huì)組織制度內(nèi)部化，無法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。建立和完善政府外派監(jiān)事會(huì)制度，就是針對(duì)這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴(yán)格意義上講，實(shí)行監(jiān)事會(huì)制度使圍繞國有資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進(jìn)一步符合我國國情，進(jìn)一步同國際慣例接軌，是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，探索公有制為主體的國有資產(chǎn)監(jiān)督和國有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。
從委托代理角度分析出資者的會(huì)計(jì)控制，我們認(rèn)為監(jiān)事會(huì)制度在今后的監(jiān)督實(shí)踐中仍需不斷探索完善。當(dāng)前，則必須認(rèn)真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會(huì)人員組成和高效工作問題;(2)對(duì)國企進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系問題;(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題。《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會(huì)監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產(chǎn)權(quán)理論上講，出資者對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個(gè)環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會(huì)計(jì)法》從會(huì)計(jì)控制角度強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、資金等各項(xiàng)管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護(hù)了出資者權(quán)益。如何在監(jiān)事會(huì)監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實(shí)務(wù)中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質(zhì)量。 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對(duì)國有企業(yè)的絕對(duì)控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權(quán)角度看，這一制度實(shí)際上是一種以產(chǎn)權(quán)約束為核心的會(huì)計(jì)控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問題上具有積極意義。現(xiàn)在有一種意見認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度涵蓋和擴(kuò)展了總會(huì)計(jì)師制度，因此在實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設(shè)立總會(huì)計(jì)師。對(duì)這個(gè)問題，我認(rèn)為不能這
樣簡單地去認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會(huì)委派的，并具有經(jīng)營管理權(quán)，一種是由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理委員會(huì)委派，專門從事財(cái)務(wù)監(jiān)督(會(huì)計(jì)控制)工作。由于委派機(jī)構(gòu)不同，工作職責(zé)不同等原因，目前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會(huì)計(jì)師制度不但不能取消反而還要增強(qiáng)。即通過明確兩者的職責(zé)，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個(gè)，一是《會(huì)計(jì)法》的要求。新《會(huì)計(jì)法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。”由原《會(huì)計(jì)法》的“可以”改為“必須”，總會(huì)計(jì)師的重要性得到了法律強(qiáng)調(diào)，為會(huì)計(jì)控制建設(shè)明確了具體方向。二是職責(zé)作用的要求。總會(huì)計(jì)師的職責(zé)作用不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)�，F(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責(zé)作用經(jīng)�；煜�，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營者依法進(jìn)行監(jiān)督與約束的代表，而總會(huì)計(jì)師則是企業(yè)經(jīng)營管理班子的一員，是財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對(duì)象之一，兩者的地位與職責(zé)不一樣，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)不能取代總會(huì)計(jì)師的職責(zé)。
第三層次，會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的控制。從競(jìng)爭(zhēng)的角度分析，會(huì)計(jì)人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，充分行使理財(cái)自主權(quán)。即，會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將主要精力用于對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制，這也是新《會(huì)計(jì)法》所要求的，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。即要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門具有對(duì)經(jīng)營者的建議權(quán)，但不應(yīng)具有監(jiān)督權(quán)，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。另外，應(yīng)遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者
只能來自于被監(jiān)督者的上級(jí)或同級(jí)以上其他獨(dú)立的第三者。經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營者。讓會(huì)計(jì)人員監(jiān)督其上級(jí)——經(jīng)營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則�？梢悦鞔_地說，日常會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)內(nèi)部對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。要扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面，應(yīng)通過健全對(duì)會(huì)計(jì)的約束機(jī)制，強(qiáng)化外部力量對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，而不是要求會(huì)計(jì)來監(jiān)督經(jīng)營者。因?yàn)榻?jīng)營者對(duì)出資人利益的侵害，要通過一定的財(cái)務(wù)活動(dòng)來進(jìn)行，在會(huì)計(jì)上必然有所反映。如果對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督到位，經(jīng)營者的機(jī)會(huì)主義行為就會(huì)暴露無遺。
三、結(jié)束語
事實(shí)表明，目前會(huì)計(jì)管理中存在的問題指望企業(yè)會(huì)計(jì)人員采取內(nèi)部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因?yàn)檫@既不符合委托代理理論，也與管理學(xué)的基本原理相悖。一方面，會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往易陷入“內(nèi)部人控制”之泥潭;另一方面，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，在事實(shí)上難以持久，有悖管理科學(xué)之精髓。同樣，由于我國中介監(jiān)督機(jī)制尚不健全，完全信賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實(shí)性。因此，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的會(huì)計(jì)環(huán)境，從廣義角度探討會(huì)計(jì)控制的方法與手段，是符合當(dāng)前我國的具體國情的，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后，應(yīng)當(dāng)明確的是，會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會(huì)計(jì)控制，并將其局限于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的思維是與時(shí)代的發(fā)展不相適應(yīng)的。在21世紀(jì)的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過去無法控制的或者未加考慮的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，現(xiàn)在需要加以考慮;電子商務(wù)、無紙化會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強(qiáng)等，都給企業(yè)會(huì)計(jì)控制提出了新的課題，需要我們?nèi)ゲ粩鄤?chuàng)新與發(fā)展。
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范文二：企業(yè)并購中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
[論文提要] 隨著中國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展及經(jīng)濟(jì)全球化的影響，越來越多的企業(yè)開始依靠企業(yè)并購使企業(yè)發(fā)展更加迅速。企業(yè)之所以進(jìn)行并購就是為了獲取對(duì)他方企業(yè)的控制權(quán)，但企業(yè)并購具有相當(dāng)高的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)并購是否會(huì)成為成功的并購與并購中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有相當(dāng)大的關(guān)系。本文著眼于國內(nèi)企業(yè)分析我國企業(yè)并購的動(dòng)因及企業(yè)并購中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，即企業(yè)需正確估計(jì)并購的價(jià)格、融資渠道需多樣化、優(yōu)化并購交易時(shí)的支付方式以及并購后有效整合企業(yè)，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);價(jià)值評(píng)估;融資渠道
隨著我國資本市場(chǎng)的逐漸完善和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)并購活動(dòng)也有了很大的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)并購是資本擴(kuò)大的有效手段，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置有很大作用。企業(yè)并購是一項(xiàng)投資、融資行為，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)并購活動(dòng)中，對(duì)并購活動(dòng)的成功起關(guān)鍵作用。所以，在企業(yè)并購過程中須對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好防范，這對(duì)并購活動(dòng)的成功至關(guān)重要。
一、企業(yè)并購動(dòng)因
企業(yè)并購的動(dòng)因有取得規(guī)模效應(yīng)、取得戰(zhàn)略機(jī)會(huì)、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、獲得優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的協(xié)同效應(yīng)。并購可以使企業(yè)規(guī)模得以擴(kuò)展，合理的資源配置可大規(guī)模生產(chǎn)單一產(chǎn)品，單位成本會(huì)在一定程度上減少，進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)通過并購可獲取戰(zhàn)略機(jī)會(huì)。一方面是為獲得市場(chǎng)上的占有率;另一方面可以降低企業(yè)進(jìn)入新行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。并購可以提高企業(yè)在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)展企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增長。通過并購，企業(yè)獲得被并購企業(yè)的資源，分享他們的經(jīng)驗(yàn)，從而形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以，企業(yè)并購之后不僅可以實(shí)現(xiàn)在產(chǎn)品、管理、技術(shù)的互補(bǔ)性，而且可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的相互作用，并最終促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
二、企業(yè)并購中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
并購中的幾種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系、制約，它們主要包括定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、融資、支付及財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)。
(一)企業(yè)并購估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。在并購過程中，價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)一方面是由財(cái)務(wù)報(bào)表引起的，企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解被并購企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等信息，而被并購方有時(shí)為了一己之利，隱瞞企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，這極易使并購方高估目標(biāo)企業(yè)價(jià)值;另一方面是價(jià)值評(píng)估，并購企業(yè)在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，中介機(jī)構(gòu)故意選擇不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法來取得一己之利，導(dǎo)致價(jià)值評(píng)估結(jié)果與企業(yè)實(shí)際價(jià)值有很大的偏差。另外，評(píng)估參數(shù)的`選擇會(huì)由資本市場(chǎng)的完善與否來決定，這也會(huì)對(duì)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值的真實(shí)反映有所影響。
(二)企業(yè)并購融資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)并購融資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)為確保并購資本的需求而進(jìn)行融資，由企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化與籌集資金對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)融資的方式將影響融資風(fēng)險(xiǎn)的大小。企業(yè)并購融資方式有自有資金、發(fā)行股票、債券及信貸融資等。當(dāng)企業(yè)采用現(xiàn)金支付方式時(shí)，會(huì)計(jì)畢業(yè)論文雖會(huì)使得并構(gòu)成本有所下降，但會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金短缺現(xiàn)象的出現(xiàn)，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)融資雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但資本成本高，股權(quán)增加會(huì)稀釋原有股東的權(quán)益，影響其資本結(jié)構(gòu)。債券和信貸融資雖然資本成本比較低，然而，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不景氣時(shí)，就會(huì)致使企業(yè)面對(duì)債務(wù)壓力。
(三)企業(yè)并購支付風(fēng)險(xiǎn)。并購支付風(fēng)險(xiǎn)就是說并購方為實(shí)現(xiàn)購買，選取何種支付方法所造成的風(fēng)險(xiǎn)。不同方式所帶來的資金壓力及風(fēng)險(xiǎn)大小也會(huì)有很大的差異。最簡易的方式是現(xiàn)金支付，能控制目標(biāo)企業(yè)，但會(huì)有一定的資金負(fù)擔(dān)。若選取股權(quán)支付的方式，會(huì)使并購方成本增加，減少對(duì)目標(biāo)企業(yè)的控制權(quán)�；旌现Ц妒侵钙髽I(yè)采用現(xiàn)金、股票及債券支付等組合支付�；旌现Ц稌�(huì)使資本結(jié)構(gòu)擁有良好的狀態(tài)有很大的難度，并購后財(cái)務(wù)整合難度會(huì)更大。所以，混合支付也會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。各種支付方式帶來的風(fēng)險(xiǎn)均會(huì)有所不同，并購方對(duì)方式的選取可以減少一定的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)企業(yè)并購財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)。在并購交易完成后，并購企業(yè)需要對(duì)被并購方進(jìn)行一系列全方面的整合，其中，財(cái)務(wù)整合是重中之重。當(dāng)并購企業(yè)在整合期內(nèi)，若財(cái)務(wù)行為不妥，潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生，繼而會(huì)出現(xiàn)并購成本增加、資金短缺等現(xiàn)象，這些均會(huì)阻礙企業(yè)發(fā)展;在整合期內(nèi)雙方也許會(huì)因財(cái)務(wù)制度及機(jī)構(gòu)設(shè)置產(chǎn)生相反意見，致使企業(yè)產(chǎn)生一定的損失;企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)做好監(jiān)控措施，否則會(huì)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、企業(yè)并購中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
(一)合理確定并購企業(yè)價(jià)值，規(guī)避評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在確定并購前，并購方特別需對(duì)被并購方的財(cái)務(wù)狀況做細(xì)致的分析，保證所了解的各個(gè)方面信息是準(zhǔn)確無誤的，這將會(huì)使企業(yè)遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減少。并購企業(yè)應(yīng)逐步完善價(jià)值評(píng)估體系，采取合適的評(píng)估方法對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。采用不同的價(jià)值評(píng)估方法可能得到相異的估價(jià)，并購方可依據(jù)并購時(shí)的動(dòng)機(jī)，選擇不同的定價(jià)模型，建立完善的評(píng)估體系，就可合理確定被并購方價(jià)值，使估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)下降。企業(yè)還應(yīng)用調(diào)查的方式分析被并購方資產(chǎn)構(gòu)成及分析也許會(huì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)陷阱。另外，并購方應(yīng)有效運(yùn)用報(bào)表以外信息，覺察報(bào)表中可能有的漏洞，繼而使并購的估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)有所降低。
(二)拓展融資渠道，規(guī)避融資風(fēng)險(xiǎn)。資本性支出是企業(yè)并購的前提條件，但根據(jù)企業(yè)自身的現(xiàn)金狀況不能滿足并購所需資金，最理想的融資渠道是借助外部資金滿足自身需求，保證企業(yè)并購過程中資金鏈更持久。合理的預(yù)算融資需求量及選擇恰當(dāng)?shù)娜谫Y方式可更好地降低企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。另外，并購企業(yè)應(yīng)積極開展不同的融資渠道來使其多樣化，來確保融資結(jié)構(gòu)的合理，使用靈活的方式來降低現(xiàn)金的支出額，例如采用股權(quán)、債券支付等多種支付的混合。還有，政府部門應(yīng)積極研究多樣的融資渠道，例如建立投資銀行、完善資本市場(chǎng)和設(shè)立并購基金等，保證企業(yè)融資渠道的多樣化。
(三)支付方式的多樣化，規(guī)避支付風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)并購選用不同的支付方式，其帶來的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所不同。各種并購支付方式都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。并購方可根據(jù)其財(cái)務(wù)狀況及被并購方的意向，將現(xiàn)金、股票及債券支付等設(shè)計(jì)為不相同的組合，分散單一支付的風(fēng)險(xiǎn)，使并購成本降低。隨著中國并購法規(guī)的不斷完善和并購操作流程的不斷規(guī)范，并購方應(yīng)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)情況，選取支付方式時(shí)采用現(xiàn)金、債務(wù)及股票等方式的不同組合，加大對(duì)混合支付的研究，選用公司及可轉(zhuǎn)換債券和認(rèn)股權(quán)證等證券組合來進(jìn)行并購支付。
(四)有效整合并購后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)及協(xié)同效應(yīng)，構(gòu)建新企業(yè)核心及價(jià)值，在并購交易完成之后，并購方須將自身和被并購方的資源進(jìn)行整合。企業(yè)可從財(cái)務(wù)人力資源、管理目標(biāo)等方面加大對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)控。另有，完善對(duì)財(cái)務(wù)的整合。并購結(jié)束之后，企業(yè)應(yīng)在熟悉目標(biāo)企業(yè)的生產(chǎn)方式、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展?jié)摿Φ幕A(chǔ)上，結(jié)合自身的情況，提出對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，將其列入自身的預(yù)算管理體系之內(nèi)。最后，企業(yè)還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債等財(cái)務(wù)資源合理地優(yōu)化配置和整合。
在并購的各個(gè)階段都會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其是各類風(fēng)險(xiǎn)的綜合反映。所以，在并購過程中，企業(yè)要不斷地改善其內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這有助于提高并購的成功率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置。
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