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營改增論文
無論是身處學校還是步入社會，大家肯定對論文都不陌生吧，借助論文可以有效提高我們的寫作水平。那么一般論文是怎么寫的呢？以下是小編為大家整理的營改增論文 ，僅供參考，大家一起來看看吧。
營改增論文 1
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營改增論文 2
［摘要］自20xx年5月1日起，我國全面邁開了“營改增”的步伐，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入增值稅體系，實現(xiàn)增值稅的全面覆蓋。在此過程中，建筑業(yè)是改革的重中之重，其生產(chǎn)結構也會有顯著變化，會計方面也會發(fā)生一定的改變。本文對營改增背景下針對建筑行業(yè)的會計核算簡單分析其受到的影響并提出相應對策，以促進建筑企業(yè)快速良好發(fā)展。
［關鍵詞］營改增；建筑企業(yè)；財務會計
基于我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的需求，“營改增”稅收政策的出臺對建筑企業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生了多方面的影響，其中，最明顯的變化就是稅率的調(diào)整。除此之外，將“營業(yè)稅”改征為“增值稅”，給企業(yè)財務人員的工作也帶來了一定的影響，但是從大局來看，稅制的改革能夠從根本上改善重復征稅的問題，從而減輕企業(yè)稅負降低成本，優(yōu)化經(jīng)濟結構的調(diào)整并提高企業(yè)的核心競爭力。由此可見，無論從國家、社會還是企業(yè)自身來看，營業(yè)稅改增值稅都勢在必行。
1營改增對建筑業(yè)會計核算的影響
1.1稅率及稅負的變化
在稅制改革后，對于建筑業(yè)來說最明顯的變化就是稅率。在營改增之前執(zhí)行的是13%的稅率，改革后針對一般納稅人的稅率是10%，但是對于建筑業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，稅率的變化對其影響不大。雖然稅率較之前是增加的，但從理論上講建筑企業(yè)可以通過進項稅額抵扣來降低企業(yè)稅收負擔，而且建筑業(yè)也包含很多可以抵扣的項目。可是要想通過進項稅額降低企業(yè)稅負，最關鍵的一點是首先要取得增值稅專用發(fā)票，否則無法抵扣進項稅。而建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的材料的供應商大多屬于小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，因此并不能達到抵減稅金的目的。就像我們了解的那樣，在“營改增”之前的營業(yè)稅是由本地地稅部門征收的，其應稅行為的發(fā)票和相關憑證在本地地稅局進行統(tǒng)一印刷，難以完整全面地納入全國稅控體系，從而使征稅重復的現(xiàn)象愈演愈烈。而增值稅由國稅部門征收，建立嚴密監(jiān)控稅收體系，可以有效改善原營業(yè)稅難以管理的局面。在營改增政策實施的背景下，國家對相關行業(yè)的發(fā)票進行了更嚴格的控制。省局征管處在改革開始的前期就有意識地對行業(yè)發(fā)票數(shù)量進行了監(jiān)管，一些對稅收政策不了解的納稅人會按照其正常計劃數(shù)量上報印制申請，那么征管處就會對這些申請進行凍結，極大地減少了浪費。不難看出，在稅制改革后建筑企業(yè)的一般納稅人如果不能改善對發(fā)票的管理，就很難達到減少稅負的效果。
1.2對會計核算的影響
在“營改增”之前，建筑業(yè)企業(yè)在進行營業(yè)稅的會計核算時，會設置“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，在相對應的借貸方分別登記實際和應繳納的營業(yè)稅，期末貸方余額代表還沒有繳納的營業(yè)稅，如果存在借方余額，則表示企業(yè)包含多余繳納的營業(yè)稅。建筑企業(yè)在實行營改增的稅制改革后，由于增值稅歸屬于價外稅，稅率種類相對多樣，在稅款扣除制度不同的影響下，稅收管理的工作也更加困難。而且會計核算過程復雜，財務指標也會受到一系列的影響，并直接影響到稅款的申報，相對于“營改增”之前的會計核算，稅制改革后的變化還是很大的。最突出的變化在于會計科目上有一些變動，在“營改增”后，會計處理時增加了“應交稅費——應交增值稅”賬戶，為了使核算更加準確，還在增值稅二級科目下設置了三級明細科目，例如“進項稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“已交稅金”“減免稅款”等。這就充分表明了，改革后的會計分錄處理比改革前更難處理。
1.3對成本核算的影響
稅制改革同樣也波及到了建筑業(yè)的成本核算方面，其成本來源主要涵蓋了磚、砂等材料費用、工人的工資福利費用、施工機器的購買維護費用等，要想保證建筑業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，在成本核算方面不容忽視。在稅制改革后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生的成本也隨之變化�！盃I改增”之前，建筑企業(yè)的成本是根據(jù)含稅價來核算的，而在“營改增”之后，建筑企業(yè)的成本核算是價稅分開計算的，增值稅稅收額為進項稅與銷項稅的差額。建筑企業(yè)在營改增之后，鋼筋和水泥等建筑材料改為17%的增值稅稅率，原材料直接計入主營業(yè)務成本中進行核算。除此之外，想要達到真正為企業(yè)減小稅負的效果，首先要取得增值稅專用發(fā)票。然而建筑業(yè)企業(yè)日常需要大量的例如砂石、鋼筋水泥、木材等作為原材料，不排除企業(yè)會選擇規(guī)模較小、會計制度缺失的生產(chǎn)商那里采購，這些生產(chǎn)商不具備開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的水平，在會計核算的時候就會導致材料購買那部分的進項稅無法抵消，很有可能加劇有些建筑企業(yè)的稅負增加的情況，從而使資金鏈斷裂，資金周轉(zhuǎn)緩慢，降低企業(yè)利潤。
1.4對現(xiàn)金流的影響
由于建筑企業(yè)相對特殊，各種款項收回的時間并不一致，但是對增值稅的繳納時間卻有著明確規(guī)定，所以在繳稅的過程中，不同的納稅籌劃方式會給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來不同影響，還會進一步影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。當建筑業(yè)在提前繳納稅金時，企業(yè)中能夠即時靈活運用的現(xiàn)金會減少，造成資金不能很好地流通的局面。因此在實際的稅收過程中，建筑企業(yè)需要根據(jù)不同的實際情況來確定納稅方式，及時合理地規(guī)避不必要的風險，使企業(yè)資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分運轉(zhuǎn)，從而降低對利潤的影響。
2營改增后企業(yè)的應對措施
2.1完善會計核算體系，增強發(fā)票管理
通過分析營改增的稅制變化，不難看出這種變化對企業(yè)會計核算的影響是很大的，想要使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，首先要結合當前的經(jīng)濟環(huán)境完善會計核算制度，遵循會計準則的要求，完善會計報表的編制，建立完整的納稅信息。企業(yè)獲得的各種信息越準確、越真實，就越能保證企業(yè)的發(fā)展。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時代，建筑企業(yè)也可以利用互聯(lián)網(wǎng)備案會計核算記錄，提高會計核算的準確性和真實性，進一步杜絕偷稅漏稅的行為。其次還要重視對于增值稅專用發(fā)票的取得和保管，因為在采購交易的時候，如果選擇了小規(guī)模納稅人采購原材料和設備的話，就不能夠用進項稅抵扣銷項稅了，就會直接地影響企業(yè)的稅負。
2.2提高會計人員素質(zhì)，增強內(nèi)部管理
經(jīng)過國家稅制的改革，在進行會計核算的時會更加復雜，因此對核算人員的工作水平也有更高的要求，因為“營改增”會對企業(yè)的會計人員產(chǎn)生最直接的影響，會計人員的.工作能力是企業(yè)獲得最大利潤的根本前提，所以需要建筑業(yè)會計人員進一步提高職業(yè)道德素質(zhì)，提高對稅制改革的敏感度，增強業(yè)務知識和專業(yè)技能，不斷強化服務理念。除此之外，建筑企業(yè)還可以為財務會計人員提供與稅制相關的交流課程，及時掌握經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，認真學習有關營改增的相關知識，確保會計人員能夠在短時間內(nèi)適應新的稅收制度和工作流程，只有財務人員的素質(zhì)得到全方位的提高，才能更好地應對營改增帶來的沖擊。其他崗位的員工同樣需要樹立良好的企業(yè)意識，做到將企業(yè)理念銘記在心，一切從企業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)未來的穩(wěn)健發(fā)展獻出自己的一份力量。
2.3做好納稅籌劃，增強防范意識
由于稅制的變化有可能會降低企業(yè)利潤，因此做好納稅籌劃對于維持企業(yè)利潤是非常關鍵的一步，企業(yè)應該加強對稅收籌劃的重視，采取合法可行的方式，減少營改增稅制改革對企業(yè)稅負的影響。除此之外，企業(yè)還應該在承接工程項目時，及時與交易對象簽訂相應合同，明確付款程序，確保在拿到發(fā)票的同時款項到賬，以保證稅額能夠及時抵扣。另外，建筑企業(yè)還應設置專門管理賬務的部門，針對機器設備、建材用料、人力等集中統(tǒng)一管理，在保證質(zhì)量的同時最大化抵扣進項稅額，達到降低稅負的目的。除此之外，提高企業(yè)的風險防范意識也是重中之重，這樣能將企業(yè)可能遭受的風險降到最小。尤其是在企業(yè)購買原材料的時候，盡量去那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)商處購買。所開票據(jù)的真假也會影響企業(yè)的利潤，所以為了避免不必要的風險發(fā)生，就需要企業(yè)做好風險防范措施，比如通過對財務會計人員的培訓，要求其掌握票據(jù)真假鑒別的能力，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
3結語
從整體來看，營改增的稅制改革對建筑企業(yè)財務會計造成了一定的影響，企業(yè)想要更好更快地適應營改增的稅收新政策，需要多方面的共同努力才能達到最終目標，因此完善會計核算制度、加強財會人員的職業(yè)道德修養(yǎng)、采用更好的納稅籌劃方案都是必不可少的，企業(yè)應該充分利用國家的稅收政策，為企業(yè)營造更好的經(jīng)營環(huán)境，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，為建筑業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎。
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營改增論文 3
隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷深入，為了能夠適應市場經(jīng)濟發(fā)展需求，我國開始大范圍落實“營改增”政策，逐步提高了我國企業(yè)財務管理水平。在“營改增”背景下，市場買賣方會形成銷項和進項關系，進而減少漏稅、逃稅現(xiàn)象發(fā)生，有利于構建公平納稅環(huán)境，提高市場經(jīng)濟效益。但在“營改增”過渡過程中，是否能夠規(guī)范實施“營改增”給企業(yè)財務管理帶來了一定的風險，例如稅額納稅與抵扣、報表披露等環(huán)節(jié)難度大大增加，這些都會造成會計流程風險。因此，企業(yè)必須充分認識“營改增”的實質(zhì)，采用有效的方法平穩(wěn)渡過“營改增”的過渡期。
一、“營改增”簡述
“營改增”是指營業(yè)稅改為增值稅。以前在一些行業(yè)，我國對這些行業(yè)的企業(yè)征收營業(yè)稅。這種方法會出現(xiàn)重復納稅現(xiàn)象，給我國企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟壓力，不利于企業(yè)財務管理與市場經(jīng)濟發(fā)展。而進行“營改增”，能夠避免重復納稅現(xiàn)象，降低企業(yè)稅務壓力，從而有效保障我國市場經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，從長遠的眼光看是順應時代潮流。但我國“營改增”全面實施還不到一年，對于企業(yè)來說既是一次挑戰(zhàn)也是一次機遇，俗話說“適者生存”，先適應“營改增”的企業(yè)能夠再次發(fā)展，無法適應“營改增”的企業(yè)會止步不前�！盃I改增”導致企業(yè)財務管理模式發(fā)生轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務管理人員提出了更高的要求。實施“營改增”，能夠有效實現(xiàn)社會分工，推動市場經(jīng)濟發(fā)展步伐，加強企業(yè)之間的有效融合。
二、“營改增”背景下企業(yè)財務管理應對策略
�。ㄒ唬� 加強“營改增”的核算能力與分析能力
為了充分發(fā)揮“營改增”給企業(yè)財務帶來的積極作用，降低“營改增”給企業(yè)財務管理帶來的不利影響，企業(yè)財務管理人員必須要加強“營改增”的核算能力與分析能力。在進行核算與分析的過程中，要根據(jù)企業(yè)自身的財務情況，以企業(yè)稅負、盈利為重點，保障財務核算與分析的精準性。在實施財務管理過程中，財務人員要充分利用科學的核算與分析方法，同時也要分析企業(yè)在日常運營中所面臨的財務問題，并采用相應的應對措施，避免“營改增”給企業(yè)帶來財務風險。在“營改增”背景下，提高企業(yè)財務管理水平是應對“營改增”的最佳方法。由于營業(yè)稅與增值稅在計算上有明顯差異，財務人員在核算過程中，必須精準計算出企業(yè)應繳納的稅額，避免因計算失誤造成財務風險。在“營改增”過渡過程中，企業(yè)財務人員必須準確掌握增值稅的各項內(nèi)容，靈活運用國家給予的政策，保障企業(yè)繳納稅額分析與核算的正確性，充分利用稅收政策保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
�。ǘ� 完善企業(yè)的財務報表編制工作
隨著我國“營改增”的全面實施，企業(yè)財務報表也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，其內(nèi)容也更加復雜。因此，企業(yè)財務管理人員必須要不斷提高自身的核算水平，不斷完善企業(yè)財務報表的編制與披露工作，保障企業(yè)財務報表的可靠性與精確性，同時也能夠加強企業(yè)管理者對企業(yè)財務狀態(tài)、經(jīng)營狀況的認識，為企業(yè)決策提供科學依據(jù)。在“營改增”背景下，企業(yè)財務管理會計核算項目與業(yè)務步驟都會多多少少出現(xiàn)改變。為了讓財務報表更加科學化，財務人員必須能夠完善企業(yè)財務報表。為了能夠順應“營改增”潮流，企業(yè)財務報表必須采用相應的編制措施，以此提高企業(yè)財務管理質(zhì)量，讓企業(yè)管理人員能夠正確了解財務狀況，為后續(xù)財務工作奠定基礎。
（三） 提高企業(yè)財務人員的專業(yè)素質(zhì)
為了保障本土企業(yè)能夠平穩(wěn)適應“營改增”的轉(zhuǎn)變，有關部門必須加強“營改增”的宣傳工作，進而提高企業(yè)財務人員的稅務意識，讓企業(yè)財務人員能夠充分了解增值稅的政策內(nèi)容與“營改增”的`目的。由于營業(yè)稅與增值稅有著較大的區(qū)別，在“營改增”實施期間，很多企業(yè)財務人員可能會存在不適應的現(xiàn)象，這是很正常的，但需要盡快改變。因此，想要讓企業(yè)財務人員快速掌握增值稅計算方法與政策，企業(yè)需要定期組織“營改增”培訓；聘請專業(yè)的會計講師為企業(yè)員工授課，營造出良好的稅務學習氣氛，推動財務人員快速適應“營改增”，進而提高企業(yè)財務人員的專業(yè)素質(zhì)。
為了能夠檢測出財務人員的學習成效，企業(yè)可以建立相應的財務考核環(huán)節(jié)，并設立相應的獎罰制度，實施“能者居上”的競崗理念，即對表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予獎勵或給予升職機會，而多次表現(xiàn)不佳的員工將被淘汰或換崗，以此優(yōu)化企業(yè)人力資本結構，保障企業(yè)財務工作平穩(wěn)運行。在“營改增”背景下，市場環(huán)境中企業(yè)間的競爭愈加激烈，企業(yè)必須要做好財務風險防范工作，做好財務審計工作與監(jiān)察工作，保障企業(yè)財務運行符合國家標準，進而降低企業(yè)財務風險。
�。ㄋ模� 做好納稅籌劃工作
通過充分分析和研究“營改增”相關政策，我們可以發(fā)現(xiàn)其中的一些優(yōu)惠政策與減免政策。因此，企業(yè)管理人員必須要樹立良好的納稅籌劃意識，充分利用“營改增”的有利政策，在不違反相關法律法規(guī)的前提下盡可能多地降低企業(yè)稅負。企業(yè)在財務管理過程中，必須要結合自身的實際發(fā)展情況，制定符合企業(yè)特點的內(nèi)部財務管理制度，綜合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營情況、稅負政策，多層面、多角度看待“營改增”，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結束語
為了能夠盡快適應“營改增”，企業(yè)要從提高財務人員的核算與分析能力、完善企業(yè)財務報表工作、提高財務人員的專業(yè)素質(zhì)、做好納稅籌劃工作這幾個方面下功夫，增強企業(yè)市場競爭力，推動企業(yè)健康發(fā)展。
營改增論文 4
摘要：通信行業(yè)作為我國營改增背景下稅務風險與籌劃的試點行業(yè)之一，自20xx年6月正式實施，經(jīng)過三年的發(fā)展，通信行業(yè)經(jīng)過一系列的改造，完善了業(yè)務流程、通信系統(tǒng)及納稅人身份的轉(zhuǎn)變，已經(jīng)實現(xiàn)了順利過渡。那么，在這個全新的稅務環(huán)境下，如何更好的完善稅務體系，使其完全適應通訊行業(yè)發(fā)展，是整個行業(yè)關注的重要內(nèi)容。本文就將以移動通信集團山東有限公司聊城分公司為例，對營改增背景下稅務風險與籌劃問題進行探討，并制定一系列的方案，希望能夠?qū)@一形勢下的通訊行業(yè)的發(fā)展起到關鍵有效的作用，使其能夠在面對稅務風險的前提下保持穩(wěn)步前行。
關鍵詞：全面營改增；通信行業(yè)；稅務風險；稅務籌劃
納稅體制是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，營改增也是其中最重要的改革措施。從20xx年的設想到20xx年的全面實施，新型的稅務模式已經(jīng)完全成型，同時也大大提高了我國各個行業(yè)的發(fā)展進程。稅務制度的完善，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了良好的發(fā)展空間，那么對于與其他企業(yè)產(chǎn)品有著本質(zhì)區(qū)別的通信行業(yè)，實現(xiàn)在營改增的背景下自身企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)，是其發(fā)展方向及動力，也極大鼓舞了其他企業(yè)的改革進程。
一、移動通信行業(yè)稅務風險與籌劃的意義
(一)通信行業(yè)的良好運轉(zhuǎn)要求具備完善的稅務風險及籌劃機制，這樣企業(yè)在進行自身營銷時，就能夠及時的作出調(diào)整，并適應企業(yè)發(fā)展。具體來說，通信行業(yè)如果能夠制定出合理的稅務籌劃機制，合理、理性的管理，就能夠降低企業(yè)的經(jīng)營稅，實現(xiàn)最大的邊際效益。
(二)合理的`稅務籌劃機制能夠提高企業(yè)的競爭力，將企業(yè)的資源發(fā)揮到極致，最大化的提高企業(yè)的管理效力。我國的稅收機制本身就對經(jīng)濟發(fā)展起到經(jīng)濟杠桿作用，那么良好的稅務籌劃機制不僅能夠提高自身的管理水平，也能夠更好的發(fā)揮稅務機制的效力，減少偷漏稅的行為。而這也加強了政府有關部門與企業(yè)之間的合作，更好的實現(xiàn)企業(yè)在社會上的價值。
二、移動通信行業(yè)在營改增背景下進行稅務籌劃的風險分析
(一)通信行業(yè)存在嚴重的混業(yè)經(jīng)營風險
在通信行業(yè)中，混業(yè)經(jīng)營的情況一直存在，并且這種情況下產(chǎn)生的稅務風險一直是影響著移動通訊行業(yè)發(fā)展的關鍵因素。其風險的產(chǎn)生很大一部分原因是與合同條款有關的，舉個例子：政府在要求通信行業(yè)為其提供部分監(jiān)控錄像和視頻服務時，整個過程就是一種混業(yè)經(jīng)營的行為。原因就在于在整個過程中，可能企業(yè)并沒有與政府簽訂完整的包括分設備款、服務費金額等在內(nèi)的合同協(xié)定，那么政府可能就會從高計稅。因此，這就需要通信行業(yè)必須將設備一體化納入整個的服務體系中，并與政務達成共識。這樣一來，通訊行業(yè)內(nèi)的稅收會大大降低，從而獲得更多的盈利效益。
(二)通信行業(yè)的增值稅發(fā)票管理存在風險
增值稅發(fā)票的管理是通信行業(yè)在發(fā)票管理中重點管理內(nèi)容之一。企業(yè)應該高度重視這一管理內(nèi)容，應該將增值稅發(fā)票視同現(xiàn)金一樣進行專人管理。實質(zhì)上，營改增之后，發(fā)票管理制度也隨之加強，不僅僅是將其作為企業(yè)增值稅的憑證，還有就是從一定層面上約束了違法行為。我國很早就出現(xiàn)虛開增值稅憑證以偷漏稅的行為，因此稅改后的通信行業(yè)要想在市場經(jīng)濟下長久發(fā)展，就必須完善相應的發(fā)票管理機制，以防承擔嚴重的刑事責任。
(三)通信行業(yè)中存在視同銷售的風險
根據(jù)增值稅稅法的要求，在貨物調(diào)撥、對外投資等九種業(yè)務下會涉及到視同銷售行為，需要進行增值稅的繳納。那么在通信行業(yè)進行業(yè)務往來時，就要明確這些業(yè)務性質(zhì)，避免出現(xiàn)因自身銷售模式的問題帶來的稅務風險。如贈送SIM卡、進行終端服務、客戶咨詢、積分兌換禮品等都可能會涉及到視同銷售的實質(zhì)。因此移動通信行業(yè)應將其所有涉及到視同銷售行為的業(yè)務進行規(guī)范，建立一項有助于降低稅務風險的有效管理機制，并且合理的根據(jù)具體的銷售情況進行實施。
三、在稅收籌劃的基礎上進行策略探究
(一)調(diào)整并改善通信行業(yè)的現(xiàn)有業(yè)務
移動通信行業(yè)中，基礎電信服務適用率為11%、增值電信服務稅率為6%。移動通信行業(yè)在進行所有的業(yè)務設置、套餐服務時都應遵循通信行業(yè)內(nèi)的規(guī)定，因為這直接涉及到稅務的繳納。在內(nèi)部要成立相應的監(jiān)管機構，對企業(yè)內(nèi)部各種項目進行經(jīng)濟監(jiān)管，并且及時發(fā)現(xiàn)稅務風險，與審計部門默契配合，嚴格遵守稅務局的有關規(guī)定，減少不必要的麻煩。對外要注重與媒體大眾的溝通交流，移動通信行業(yè)本身就是面向大眾的，因此在進行業(yè)務推廣時，要抓住大眾這一有力的支撐點，讓其信任，這樣才能更好地進行接下來的工作。稅務審計涉及范圍廣、且細致入微，因此需要多方的有力配合，才能發(fā)揮出最大的效益。
(二)建立完整的考核機制，加強發(fā)票管理
雖然我國已經(jīng)把發(fā)票管理視為很重要的一項工作內(nèi)容，但由于企業(yè)更重經(jīng)營而輕管理，發(fā)票風險意識較為簿弱，發(fā)票管理主要集中在財務部門，發(fā)票管理的整體效果沒有明顯增強，仍然存在很多不合理的成分。因此，在管理層面上，移動通信行業(yè)應優(yōu)化內(nèi)部管理機制，明確各個部門的工作、職責分明、分工合作，并且建立一套完整的考核保障機制，以適應逐漸加強的發(fā)票管理體系。除此之外，還要加強與客戶的溝通，在客戶選擇業(yè)務之前就要解釋清楚，避免出現(xiàn)漏洞。
(三)合理利用外部稅務優(yōu)惠政策
營改增政策提出之后，移動通信行業(yè)作為其重要試點單位之一，政府為了減少通信行業(yè)的營業(yè)風險、維護其正常利益，在營改增初期對其提供了優(yōu)惠政策。例如：國際業(yè)務免稅、銷售自己用過的資產(chǎn)時按2%征收增值稅。這都是充分利用外部優(yōu)惠政策的結果。移動通信行業(yè)應該嚴格利用這些優(yōu)惠政策，并且與當?shù)赜嘘P部門進行溝通交流，盡可能申請優(yōu)惠、補償，并且減少多余的支出，實現(xiàn)稅務優(yōu)惠政策與項目的有機結合。以期在營改增背景下，實現(xiàn)稅務籌劃的順利過渡，最大化的降低稅務風險，從而實現(xiàn)公司更大的效益。
(四)關注全面營改增企業(yè)，優(yōu)化移動通信行業(yè)業(yè)務設置
在營改增全面實施后，通信行業(yè)的相關成本都可以開具相應的增值稅發(fā)票，那么在這個基礎上，通信行業(yè)就可以關注這幾類項目，例如：建筑施工、代辦費、房屋租賃、渠道補貼等，進行合理的稅務籌劃。例如代辦費，可以優(yōu)化傭金系統(tǒng)，將傭金和稅價分離，優(yōu)先要求代辦商提供增值稅專用發(fā)票，根據(jù)代辦商提供的發(fā)票類型進行最終的結算，從而可以有效的節(jié)約成本。再比如建筑施工，在采購招投標環(huán)節(jié)，即加強對施工方的資質(zhì)審核，優(yōu)先同增值稅一般納稅人進行合作，完善合作體系，并在簽訂合同時，在合同中注明，要求對方提供增值稅專用發(fā)票，為后期結算提供便利，降低公司稅務成本。
(五)提高稅務審計技巧
稅務審計技巧的不同會對稅務金額的計算產(chǎn)生不同的影響，在進行稅務審計時，通信行業(yè)要根據(jù)自身的行業(yè)規(guī)定及本公司的利益，進行稅務結算，這不僅對于企業(yè)受益有利，還能提高審計效率。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的審計工作已經(jīng)不能適應企業(yè)發(fā)展，所以適時的調(diào)整審計技巧，也是適應市場經(jīng)濟發(fā)展的一個重要舉措。值得注意的一點是，在進行審計調(diào)整時，不能盲目照搬其他行業(yè)的規(guī)則，必須是在跟據(jù)自身企業(yè)特點的前提下進行調(diào)整，實現(xiàn)稅務籌劃的完美過渡。
四、結語
營改增是個大工程，不是一蹴而就的，需要多方面的努力與付出。營改增對于通信行業(yè)來說，既是機遇，又是挑戰(zhàn)。不僅使通信行業(yè)減少了賦稅，增加了企業(yè)效益，同時也帶來了稅務籌劃的風險。因此，通訊行業(yè)要想在營改增的背景下實現(xiàn)稅務籌劃的順利過渡，就要嚴謹?shù)倪M行規(guī)劃，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，并且加強與政府的合作，優(yōu)化業(yè)務項目，提高行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
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營改增論文 5
摘要：我國市場經(jīng)濟越來越完善，這也使我國建筑行業(yè)的企業(yè)面臨激烈的競爭與挑戰(zhàn)，生存壓力不斷提高。我國出臺了營改增政策，對建筑企業(yè)的成本造成一定的影響。實施營改增以后，企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃已不能滿足稅改后稅收籌劃的需求。因此，建筑企業(yè)急需對稅收籌劃策略進行改變，從而更好地應對稅改后的客觀現(xiàn)狀。文本首先分析了營改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來的影響，進一步提出營改增背景下，建筑企業(yè)稅收籌劃的有效策略。
關鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅收籌劃
引言
我國出臺的營改增政策，主要是將營業(yè)稅改為增值稅，制定增值稅制度及其應用，從而有效避免企業(yè)繳稅時發(fā)生重復征稅的情況，另外，營改增能夠更好地預防與解決企業(yè)退稅等弊端，充分發(fā)揮增值稅的道道征收、層層抵扣的作用，從而有效降低建筑企業(yè)的稅收壓力。當前，我國建筑企業(yè)大多數(shù)都可定為一般納稅人，因此，企業(yè)急需由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)化成增值稅納稅人，從而做好稅改階段的平穩(wěn)過渡工作。
一、營改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來的影響
�。ㄒ唬┙鉀Q重復征稅問題
對于我國的營業(yè)稅來說，存在一個嚴重的問題，即重復征稅。我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展，社會分工不斷專業(yè)化、細致化以及復雜化，由于社會分工的作用下，也使我國營業(yè)稅征收發(fā)生一定的重復，從而為企業(yè)增加稅收負擔。因此，將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀�，可以解決這一問題，這也是由于增值稅是對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額所征收的，從而避免建筑企業(yè)產(chǎn)生重復性收稅的問題。
（二）提供廣泛的稅收籌劃空間
對于增值稅，針對特定的納稅主體、環(huán)節(jié)、產(chǎn)品可獲得相應的優(yōu)惠政策，所以，營改增后，為建筑企業(yè)提供了廣泛的稅收籌劃空間。具體可包括四個內(nèi)容，第一，納稅人身份選擇的籌劃，從稅率角度考慮，末級企業(yè)可以選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人；第二，企業(yè)業(yè)務成本的籌劃，從供應商的角度考慮，可以選擇一般納稅人供應商或者是小規(guī)模納稅人供應商，從采購模式角度考慮，不僅可以選擇自購模式以及外購模式，還可以選擇集中采購或者是分散采購，從發(fā)票類型的角度考慮，可以選擇增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票或者其它類型的發(fā)票；第三，組織機構模式選擇的籌劃，同一個集團的內(nèi)部，可以選擇撤并子公司，成立分公司，由總公司匯總納稅，達到進項稅扣除的目的；第四，經(jīng)營方式選擇的籌劃，對于一些通過集團名義中標項目的管理而言，不僅可以選擇由集團組織統(tǒng)一進行管理，并且還可以選擇委托子公司對其進行管理。
二、營改增后建筑企業(yè)稅收籌劃有效策略
�。ㄒ唬┳龊脿I改增期間的行業(yè)納稅銜接工作
進行稅改以后，影響了建筑企業(yè)的納稅工作。企業(yè)應重視提高自身的財稅管理工作水平，從而有效避免經(jīng)營過程中的納稅風險，做好稅改期間的納稅銜接工作。第一，對于企業(yè)納稅資質(zhì)的認定，小規(guī)模納稅主體，可根據(jù)3%稅率繳納稅額，對建筑企業(yè)而言，稅金壓力不是很大。不過，因為小規(guī)模納稅主體業(yè)務規(guī)模較小，所以，在產(chǎn)業(yè)鏈的合作上，小規(guī)模納稅人企業(yè)與一般納稅主體相比，缺少競爭實力。所以，對建筑企業(yè)而言，稅改以后企業(yè)首先要了解自己實際的經(jīng)營情況，在企業(yè)發(fā)展需要的前提下，應謹慎進行納稅人資質(zhì)的認定，同時，這也是開展納稅籌劃的第一步。第二，對一般納稅主體而言，也應處理好特定項目工程中納稅銜接工作。按照我國稅改政策相關規(guī)定，一般納稅主體工程項目可以根據(jù)簡易計稅法計稅，這些項目包括了：清包工程、甲供材工程以及建筑老項目工程。針對以上所述的工程，企業(yè)需提供項目有關的證明，由本地稅務部門對滿足條件的工程項目進行認定，對于沒有申報認定的項目，還是根據(jù)原來的11%的稅率，對項目增值稅進行計算。所以，為了避免企業(yè)經(jīng)營效益受到損失，在稅改以后，建筑企業(yè)必須對承攬的項目進行整理，區(qū)分建筑業(yè)新老項目并對其進行稅負測算，選擇最優(yōu)的納稅方案，，從而做好稅改期間，建筑企業(yè)項目繳稅的過渡。
�。ǘ┓e極尋找稅負轉(zhuǎn)移方法
營改增政策實施后，能否獲得相應的增值稅進項稅抵扣的額度，從而有效降低企業(yè)的稅負壓力，這也是很多企業(yè)關注的重點。通過對大部分企業(yè)的納稅工作情況分析得知，生產(chǎn)成本可以抵扣項目占比與應繳增值稅稅額有著密切關系，占比越大，增值稅稅額就越低。所以，企業(yè)只有獲得增值稅專用發(fā)票，才能實現(xiàn)進項稅的抵扣。按照我國增值稅的規(guī)定，雖然有了相關的增值稅專用發(fā)票，對于以下情況，也無法進行抵扣，包括了：個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)、簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利。對于我國建筑企業(yè)而言，雖然人工成本不能進行增值稅進項抵扣，但可以在其他方面加強增值稅專用發(fā)票的管理。例如加強原材料以及機械設備租賃等發(fā)票的管理、對不能抵扣的業(yè)務選擇替代業(yè)務，從而通過更多的途徑，使企業(yè)取得相關的進項稅抵扣發(fā)票。同時，也可以引進先進的建筑機械設備、先進專業(yè)技術從而提高企業(yè)的綜合實力與建筑效率，很大程度上也可以降低人工成本的投入，從而有效提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
�。ㄈ├眯畔⒒侄螒獙I改增的.挑戰(zhàn)
我國建筑企業(yè)不斷發(fā)展，建筑行業(yè)不斷細分，使得建筑企業(yè)的項目管理、業(yè)務內(nèi)容、績效評估以及稅費預算的工作變得復雜化，而當前傳統(tǒng)的管理方式存大許多不足，并且人工成本、資金成本較大。企業(yè)通過現(xiàn)代化信息技術，能夠讓建筑企業(yè)更好地應對稅改的挑戰(zhàn)。一方面，采用信息化手段完成發(fā)票管理，通過先進的發(fā)票管理系統(tǒng)，對項目分散、數(shù)量巨大、分類復雜、易損壞易丟失的發(fā)票進行妥善管理，可以預防產(chǎn)生發(fā)票丟失、發(fā)票傳遞不及時以及匯總統(tǒng)一效率低下的問題，使發(fā)票管理更加統(tǒng)一、準確。另一方面，運用信息化手段進行價格管理，采用網(wǎng)絡信息技術，由專業(yè)的工作人員進行供應商分區(qū)、供應商比價、供應商綜合成本分析等工作，對預算價格與實際價格進行比對，能夠有效地選擇最佳的供應商與采購方式，提高價格管理的有效性。除了上述所說，還可以通過信息化實現(xiàn)成本核算與績效考核。節(jié)約各項成本，使建筑企業(yè)更好地應對稅改的帶來的影響。
�。ㄋ模┳龊蒙舷掠魏献髌髽I(yè)的資質(zhì)梳理工作
建筑企業(yè)根據(jù)自己的實況情況，對自身上下游合作企業(yè)的資質(zhì)進行一次整體的梳理，從而保證企業(yè)進項稅抵扣工作順利完成。對于合作方的條件，首先要以其是否可以出具增值稅專用發(fā)票為基本條件。例如材料供應商，在還未實施營改增政策時，一些小型建筑企業(yè)選擇的材料供應商通常是小企業(yè)與個體商戶，以此來降低材料成本，但是，我國進行稅改以后，這些供應商大部分不會出具增值稅專用發(fā)票，從而提高了企業(yè)的納稅壓力。因此，為了防止稅改后建筑企業(yè)應納稅額的上漲，有效降低企業(yè)成本，企業(yè)應選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的合作方進行合作。另外，對許多建筑企業(yè)來說，其承攬的項目工程有著明顯的工程量大且周期長的特點，企業(yè)在按照完工進度進行財務結算時，通常作為工程成本的進項稅抵扣票據(jù)無法在一定的時間內(nèi)全部獲得，而企業(yè)在確認工程收入時，需要及時繳納增值稅金，因此實際繳稅時，通常會因為進項抵扣不到位而多繳納稅金。對于這個問題，建筑企業(yè)要與合作方進行交流，使企業(yè)的增值稅負能夠相對平穩(wěn)，有效避免涉稅風險的發(fā)生。另外，企業(yè)應加強內(nèi)控管理，加強合同管理，完善合同上的有關條款，在合同中明確支付憑證的要求；加強對財務會計人員的培訓力度，將營業(yè)稅核算方式改變?yōu)樵鲋刀惖暮怂惴绞�，使銷項稅額與進項稅額核算更加準確，使會計人員能夠根據(jù)業(yè)務實際情況，科學確認收入、成本及應交稅金，避免多交稅金；加強對增值稅法及有關法規(guī)的認識，了解管理增值稅發(fā)票要求，按照規(guī)定及時取得扣稅憑證，及時進行納稅申報。
三、結束語
我國出臺營改增政策，目的是有效調(diào)整我國社會經(jīng)濟結構。而建筑行業(yè)產(chǎn)出結構比例不均勻、涉及面較廣、項目種類繁多，更應重視營改增為企業(yè)帶來的影響。。
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營改增論文 6
一、我國中小企業(yè)的界定
(一)我國中小企業(yè)的界定
中小企業(yè)，它比大型企業(yè)相比人員數(shù)量較少，資產(chǎn)規(guī)模較小，經(jīng)營規(guī)模不能與大企業(yè)比肩。這類企業(yè)通常是獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，值雇用較少人數(shù)的員工，營業(yè)收入也相對較低，所以通常被業(yè)主直接管理經(jīng)營，一般不受外界干涉。20xx年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、財政部等聯(lián)合印發(fā)了《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，依據(jù)企業(yè)的員工數(shù)量的、營業(yè)收入等為指標，結合各行業(yè)的特點劃定中小企業(yè)標準。
(二)我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
近些年來，我國中小企業(yè)保持著高速度，高質(zhì)量的健康發(fā)展勢頭，不斷地為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻。中小企業(yè)的數(shù)量的大幅增長，在我國技術創(chuàng)新、進出口貿(mào)易等方面扮演著重要的角色，大多數(shù)中小企業(yè)還努力發(fā)展壯大，如戴爾、格力、oppo、酷派等都是通過在中小型時期積蓄經(jīng)驗和力量發(fā)展成為行業(yè)的佼佼者。不僅如此，中下企業(yè)還是促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱，也是就業(yè)機會的創(chuàng)造者，成為解決就業(yè)問題的靈藥，對維護社會穩(wěn)定做出了突出貢獻。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位日益上升，對科學合理發(fā)展我國經(jīng)濟和維護社會穩(wěn)定的作用是不可取代的。雖然中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位日益重要，1994年我國增值稅改革在設計上遺留了對部分中小企業(yè)實行按全部收入額為稅基計算征收營業(yè)稅辦法，我國中小企業(yè)承擔著高稅收負擔和稅收歧視是不能否認的事實。中國中小企業(yè)稅收占資產(chǎn)總額的負擔率為4.9%，與全國1.91%的平均水平相比高了近3個百分點。企業(yè)稅收負但過重既使企業(yè)的成本上升，在中小企業(yè)融資狀況不佳的情況下，也限制了中小企業(yè)的投資能力，降低了中小企業(yè)的競爭能力。
二、營業(yè)稅改增值稅對中小企業(yè)的影響
(一)營業(yè)稅改增值稅對中小企業(yè)稅負的影響分析
1.一般納稅人營業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別為二者的計稅方法不一致:增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額;營業(yè)稅按照營業(yè)額乘以規(guī)定稅率來計算應納稅收額。二者是稅收系統(tǒng)中兩個重要稅種，對其他稅收也具有一定影響，根據(jù)相關稅收政策規(guī)定，城市維護建設稅與教育費附加是以增值稅和營業(yè)稅之和為稅基進行計算的。福建龍洲運輸股份有限公司，20xx年6月于深交所中小板塊上市，營業(yè)范圍涉及客運貨運等方面，20xx年上半年貨物運輸營業(yè)收入5921萬，貨物運輸營業(yè)成本為5067，其被核定為一般納稅人，所得稅稅率25%。對于一般納稅人來說，在某企業(yè)一定會計區(qū)間，其營業(yè)收入，營業(yè)支出是確定的，在營業(yè)支出中存在一定量外部購進可進行進項稅抵扣的部分，在該企業(yè)繳納營業(yè)稅和增值稅企業(yè)所承擔的稅負總額相等時會出現(xiàn)一個稅收平衡點。營業(yè)支出中可進行進項稅抵扣部分/營業(yè)支出=稅收平衡點時，企業(yè)稅負在改革前后總稅額不受影響，而城市維護建設稅及教育費附加、營業(yè)稅和增值稅具體稅額各自都有變化。營業(yè)支出中可進行進項稅抵扣部分/營業(yè)支出＞稅收平衡點時，稅收改革后企業(yè)稅負總額減少，城市維護建設稅及教育費附加、營業(yè)稅、增值稅都有所下降，企業(yè)營業(yè)利潤和所得稅有所上升。營業(yè)支出中可進行進項稅抵扣部分/營業(yè)支出＜稅收平衡點時，改征后企業(yè)總體稅負上升，對營業(yè)利潤、城市維護建設稅及教育費附加、營業(yè)稅、增值稅總額和單種稅額有較明顯影響。在這種情況發(fā)生時，企業(yè)并沒有從營業(yè)稅改革獲利。營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)總體納稅金額的影響需要結合企業(yè)的現(xiàn)狀和行業(yè)特點而定。交通運輸行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，在我國施行消費型增值稅稅制后，對于新開辦的交通運輸中小企業(yè)，占投入成本主體的新購置交通運輸設備的相關進項稅可以直接被扣除，新開辦的企業(yè)負稅相對過去有所下降。對于早已完成投資建設的中小企業(yè)，因為占可以抵扣主體的運輸設備成本進項稅不能抵扣，則稅率大幅提高定然會帶來稅負的增加的結果。從行業(yè)整體來看，物流運輸中過路費，燃料費等并沒有被納入“營改增”范圍，以及小規(guī)模運輸企業(yè)存在的聯(lián)運業(yè)務受到差額征稅取消的影響，這些都將導致從事運輸行業(yè)的中小企業(yè)的稅負增加。對于現(xiàn)代服務業(yè)中提供有形動產(chǎn)租賃服務的企業(yè)，“營改增”之后一般納稅人稅率為17%，提供租賃服務的企業(yè)在提供服務時，能開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以跟據(jù)發(fā)票金額抵扣增值稅進項稅額，這從很大程度上使通過融資租賃增加可控資產(chǎn)企業(yè)的稅負。對于除租賃行業(yè)外的其他現(xiàn)代服務行業(yè)的企業(yè)，一般納稅人由繳納稅率為5%的營業(yè)稅改為繳納稅率為6%的增值稅，名義稅率有所提高，但關鍵看名義稅率高的部分是否能夠被進項稅額所抵減。其中研發(fā)和技術服務以及信息技術服務型企業(yè)、文化創(chuàng)意企業(yè)和鑒證咨詢企業(yè)的固定成本投入都較少，主要包括電腦、辦公桌、打印設備等，主要投入成本包括管理、研發(fā)、人力等方面�！盃I改增”后，這些無形成本支出無法取得增值稅專用發(fā)票而得到進項稅抵扣，在一定程度上影響企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。
2.小規(guī)模納稅人如果單純從稅負角度來看，營業(yè)稅改增值稅對試點的中小企業(yè)中的小規(guī)模納稅人是十分有利的:試點范圍內(nèi)小規(guī)模納稅人原來的營業(yè)稅稅率3%至20%，改征增值稅后則繳納稅收的名義稅率是3%，對于試點的小規(guī)模納稅來說，稅負減少幅度至少能達百分之四十左右，所以試點中小企業(yè)中的小規(guī)模納稅必將從本次“營改增”中最大程度上的受益。四川西昌市添翼廣告?zhèn)髅接邢薰揪褪切∑髽I(yè)從“營改增”獲利的典型代表，據(jù)該公司經(jīng)理所說20xx年公司營業(yè)收入才20萬元，除去企業(yè)所得稅，其他各種稅收支出總額達營業(yè)收入的9%，企業(yè)即將倒閉，但在營業(yè)稅改增值稅之后，公司由以前向地稅部門交5%的營業(yè)稅變?yōu)槔U納3%的增值稅，納稅不到過去的一半，公司也得以繼續(xù)運行。
(二)營業(yè)稅改增值稅對中小企業(yè)會計核算的影響分析
整體來看營業(yè)稅改增值稅后，中小企業(yè)為了要進行增值稅抵扣或者降低納稅稅率，納稅人需要設立較完整的會計賬冊和核算制度，增加相關會計核算成本。因此，營業(yè)稅改增值稅促進了沒有獨立完整會計賬冊和會計核算制度的中小型企業(yè)建立健全會計核算制度，增加會計核算主體和會計核算總量。國家稅務總局辦公廳統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至20xx年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。截止20xx年9月，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)新登記戶同比增長98.5%，文體和娛樂業(yè)、科學研究和技術服務業(yè)新登記戶也增長70%。從細節(jié)來看，營業(yè)稅改增稅后資產(chǎn)負債表方面，由于營業(yè)稅稅金構成價格組成，而增值稅稅金作為價格之外附加，所以在“營改增”前企業(yè)在購進固定資產(chǎn)，確認無形資產(chǎn)入賬價值時，以包含營業(yè)稅的買價為入賬價格;“營改增”后，入賬價值不含增值稅。對于利潤表來說，營業(yè)稅被增值稅取代使包涵營業(yè)稅的營業(yè)稅及附加科目金額數(shù)量減少，從而增加了利潤。同時，“營改增”也會影響企業(yè)現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量對中小企業(yè)的生死存亡至關重要，由于“營改增”會促進投資活動會導致現(xiàn)金流出量增加，但是營業(yè)稅的減少會使經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流出量減少。在營業(yè)稅體制下，只有在計提和繳納營業(yè)稅時才進行相關業(yè)務核算，對于應稅服務只要開具服務業(yè)發(fā)票即可，但是增值稅稅制下，各環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅的相關核算，而且發(fā)票種類發(fā)生了變化，發(fā)票管理要求更加嚴格，會計核算上要求更加規(guī)范更加復雜，是中小企業(yè)面臨的一個嚴峻挑戰(zhàn)。
三、中小企業(yè)應對營業(yè)稅改增值稅的策略
(一)充分學習了解的稅收政策
由于中小企業(yè)規(guī)模較小，管理制度不健全，中小企業(yè)對于政策信息敏感不高，沒有相關意識，但政策是對中小企業(yè)所面臨的經(jīng)濟、社會、法制環(huán)境影響巨大，對于中小企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅與其說是機遇，不如說為挑戰(zhàn)，所以中小企業(yè)應當密切關注稅收部門的相關政策動態(tài)，熟悉營業(yè)稅改增值稅相關政策內(nèi)容，了解試點區(qū)域，涉稅行業(yè)，稅率變化等，結合企業(yè)特點分析營業(yè)稅該增值稅對自身的影響，積極主動同相關稅收部門聯(lián)系探討，爭取相關財政扶持，最大限度地獲取稅收優(yōu)惠。
(二)準確分析稅負情況，合理確定納稅人身份
對于中小企業(yè)而言，在營業(yè)稅改增值稅的背景下，首先需要通過了解自己的企業(yè)支出中可抵扣進項稅的支出比例，取得增值稅專業(yè)發(fā)票的情況，供應商和客戶的情況來確定在營業(yè)稅改增值稅中稅收是否減少。對于在“營改增”后稅費支出的企業(yè)，要保持積極態(tài)度應對新政策，不能被動，企業(yè)可以針對自身經(jīng)營特點，向熟悉相關政策的稅務專家咨詢，獲取意見，在合法合規(guī)的前提下進行稅務籌劃，使得企業(yè)最大程度的避稅，達到稅收減輕的目的�！盃I改增”后，以前繳納營業(yè)稅的納稅人可以申請認定為增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，中小企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)所處發(fā)展階段，經(jīng)營業(yè)務特點做出選擇以達到降低稅收的目的。與過去的營業(yè)稅稅率相比，一般納稅人的稅率上升幅度較大，只有大額的進項稅額的抵扣可以與因稅率上升而增加的稅負抵消。若企業(yè)可抵扣的進項稅額比例較大，為了達到減稅的目的，企業(yè)可以選擇申請稅務機關認定為一般納稅人。而對于可抵扣進項稅比例較少的企業(yè)，如果申請稅務機關認定為一般納稅人會使企業(yè)失去營業(yè)稅改增值稅帶來的.減稅效應，應該認定為小規(guī)模納稅人。企業(yè)一定要避免盲目認定自己的納稅身份，可以通過精確計算一般納稅人和小規(guī)模的納稅平衡點(即選擇小規(guī)模納稅人應繳納稅額=選擇一般納稅人應繳納稅額)來確定。若進項稅/營業(yè)收入高于納稅平衡點，各行業(yè)中小企業(yè)應選擇申請稅務機關核定本企業(yè)為一般納稅人，若若進項稅/營業(yè)收入低于納稅平衡點，各行業(yè)中小企業(yè)應選擇申請稅務機關核定本企業(yè)為小規(guī)模納稅人。
(三)合理選擇經(jīng)營方式，謹慎選擇供應商
“營改增”后，對于中小企業(yè)中發(fā)展規(guī)模較大，分工較為細致的企業(yè)，可以采用將業(yè)務重組，外包業(yè)務，調(diào)節(jié)企業(yè)組織結構等經(jīng)營方式合理降低稅。比如，一信息技術服務企業(yè)，其主要成本為人力成本，但由于這些成本不能抵扣，該企業(yè)可以選擇將非核心業(yè)務承包出去，可以降低人工成本，承包出去的業(yè)務如果交由可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)去做，則原來不能進行進項稅抵扣的部分現(xiàn)在可以抵扣了。在上述例子中，供應商的選擇對于“營改增”涉及企業(yè)也相當重要，試點中小企業(yè)中的一般納稅人在購進原材料、租賃機械等資產(chǎn)等方面應當把增值稅進項稅額和相關產(chǎn)品服務價格因素結合起來考慮，在可以實現(xiàn)的前提下，如果不同的供應商提供產(chǎn)品、服務價格相同，只有納稅身份不同時，把一般納稅人供應商作為最優(yōu)選擇審慎選擇交易對象，在交易時及時索取增值稅專用發(fā)票，從而在源頭上規(guī)避增值稅專用發(fā)票獲得的難題。但一定不能為了取得增值稅專用發(fā)票而購買超過預算的產(chǎn)品、服務，這樣會使公司成本上升，失去營業(yè)稅改增值稅的減稅效應。
(四)健全會計核算制度，加強發(fā)票管理
“營改增”后，由于中小企業(yè)的會計核算制度一般不夠完善，中小企業(yè)應該加強對財務方面的內(nèi)部控制以及對內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立健全會計核算制度。對增值稅相關業(yè)務的會計核算和營業(yè)稅業(yè)務相比，要求更高，過程更加復雜，相關會計科目和核算方法都發(fā)生變化，增值稅的申報流程對于許多企業(yè)也是陌生的，所以“營改增”后，企業(yè)應當對增值稅業(yè)務涉及的會計核算給予高程度的重視，特別是收入和進項稅額方面。一方面要提高會計人員處理業(yè)務的能力，提升專業(yè)素質(zhì)，學習營業(yè)稅改增值稅的具體內(nèi)容和相關會計處理，尤其注重企業(yè)主動對會計人員的培訓。另一方面要注意對于增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票，不同于普通的服務發(fā)票，其涉及增值稅稅收的抵扣，如果增值稅專用發(fā)票被錯誤或違法使用，將會給企業(yè)帶來難以預計的風險。
營改增論文 7
關鍵詞：營改增；高校；財務管理
近年來，高校的發(fā)展很迅速，我國高等學校在保障了教育體制不斷改善的同時，辦學規(guī)模也在日益的擴大，自然而然就會有相應的財務出入，目前財務已經(jīng)出現(xiàn)來源多樣化，經(jīng)濟管理已經(jīng)變得相當復雜，然而財務管理制度還是一成不變，很容易就處于混亂的狀態(tài)，導致財務管理崩塌。在這種情況下，國家實行“營改增”是對高校的一種改革，也是高校自身的一種改善自我財務管理的機會。因此，做好“營改增”對高校財務管理是一種調(diào)整，具有非常重大的意義。
一、“營改增”實施背景及內(nèi)容
“營改增”就是營業(yè)稅改增值稅，即是將屬于營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)改為增值稅征收。最先是在20xx年上海交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)作為試點開展，20xx 年的時候開始在全國推廣，20xx 年正式實施高校會計制度。以致能夠達到避免重復征稅，可以進一步完善財稅制度，進一步促進我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。目前，全國各高校正在逐步實施“營改增”政策，建立更為全面的相關財務管理制度，這也需要對財務工作人員進行一系列相關制度的培訓及學習。目前為止，對實施程度不一樣的高校也帶來了一定的影響。其中營改增下的財務會計處理主要內(nèi)容包括有：
�。ㄒ唬┮话慵{稅人企業(yè)的會計處理
企業(yè)需要在以往的納稅科目下增設一項“抵減銷項稅額”，以此用來記錄企業(yè)在實行了營改增政策后相應的抵銷稅款，同時企業(yè)還應該按照企業(yè)的經(jīng)營種類來對企業(yè)的“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”來進行記錄和核算。
�。ǘ┬∫�(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會計處理
在一些企業(yè)規(guī)模較小的企業(yè)中，如果納稅人提供的應稅服務在營改增的內(nèi)容規(guī)定相符合的情況下，則可以按照營改增政策的相關規(guī)定將銷售額中給非試點納稅人所支付的價款扣除。營改增后試點納稅人在進行增值稅的相關會計處理時，需要按照一定的相關規(guī)定進行有效的會計處理。
�。ㄈ╆P于增值稅期末留抵額的會計處理
通常來說如果營改增的試行區(qū)域有相關的原增值稅則不能夠在實行營改增的基礎上將其抵消而應該在相關規(guī)定的情況下重新核算增值銳，其中需要進行一定的比例進行核算。增值稅期末留抵稅額的會計處理：當該企業(yè)剛開始進行實行的這個月的開始，企業(yè)應該按照政策會計處理在處理的過程中應該記錄借記方為“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，同時應該貸記方應該記為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”的科目。等到做會計處理的時候能夠允許抵扣時，同時應當按照其允許抵扣的金錢數(shù)目貸記則應該計入“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，而它的借記應該為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。
（四）關于取得過渡性財政扶持資金的會計處理
根據(jù)財務部的相關規(guī)定現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點的有關試點的硬性要求能夠得到一些補償性的財政的支持和幫助，新老納稅人能夠申請取得財稅部門的幫助和補貼，后期的數(shù)據(jù)預計能夠取得更多的支持的話，這些支持會在會計處理中按照正常的銀行存款進行處理。這些過渡性的扶持資金能夠更大限度的發(fā)揮自己的作用而且更能夠發(fā)揮應該贈政策的優(yōu)點。
二、“營改增”對高校財務管理的影響作用
自從實施“營改增”以來，在高校中都取得了不錯的效果，可是在大范圍來看，各高校的進展程度也有很大差別。有些高校積極配合，組織各種各樣的培訓活動，全面宣傳新制度，有些還在適應、探索中。
�。ㄒ唬⿲{稅的影響
新政策實施前，高校簽訂任何項目合同時要繳印花稅及相關需要的稅務費，提供服務則繳納營業(yè)稅及附加，還會涉及土地及房產(chǎn)等眾多稅務。“營改增”后，將不會重復繳納相關稅費。高校的納稅角色主要是由兩種，小規(guī)模納稅人和一般納稅人。這兩種的納稅角色不同，所以“營改增”對其的影響也會不一樣。
對于小規(guī)模納稅人高校來說，征收營業(yè)稅時是按5%的稅率繳納，“營改增”后，繳納增值稅的3%，稅率降低40%。因此，“營改增”對小規(guī)模納稅人高校來說所繳納的稅務是降低的。對于一般納稅人高校來說，征收營業(yè)稅時是按5%的稅率繳納，“營改增”后，繳納增值稅范圍是6%，稅率增長20%。因此，“營改增”對一般納稅人高校來說所繳納的稅務是增長的。
所以說，“營改增”政策會有所差異，跟納稅角色的不同是有一定的關系。
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營業(yè)稅改為增值稅后，繳納增值稅的多少不但與營業(yè)額有關，還與可抵扣的進項稅額的多少和有效抵扣憑證的取得有關。所以說，高校的會計核算相關職責不但要由財務部負責，還要求高校對外提供服務的人員提高增值稅知識，積極配合財務部門取得專用發(fā)票。
首先營改增對高校交稅有著特別重要的影響，當營改增正式試點實行的過程中，能夠在高校內(nèi)部是大力推行的應為營改增政策的實行是對著大多數(shù)人有很大的影響的，能夠在獲得物質(zhì)補貼更多的工資報酬的同時也獲得個人的心理的愉悅心情，更加積極的'投入工作。
其次營改增在對財務審核方面也有很大的影響。對于高校來說營業(yè)稅額的計算和審核是相對來說比較明顯和簡單的，而對于增值稅的核算來說相對的是比較復雜的，營改增的試行是在一些區(qū)域進行，這就使的在我國的內(nèi)部分成了兩種稅收核算制度，而這樣的制度對于高校也是一種挑戰(zhàn)，而高校的會計處理的人員也將面臨重要的挑戰(zhàn)。
最后還有對于發(fā)票的影響，發(fā)票和營業(yè)稅的發(fā)票的差別不是很大，對于納稅人使用發(fā)票的范圍，稅務部門提供了一個明確的規(guī)范。所以在采用了營改增制度后，發(fā)票的存在本身就設計的比較廣泛而這也是各個高校都不容小覷的一個環(huán)節(jié)。
�。ㄈ⿲Πl(fā)票使用和管理的影響
增值稅發(fā)票分兩種，普通發(fā)票和專用發(fā)票。抵扣增值稅進項稅額時必須出具增值稅發(fā)票，所以會影響增值稅繳納的多少，對于專用發(fā)票的管理也比普通發(fā)票嚴格很多。對于政策的實行，不僅要靠財務部門，更要讓所有部門都積極配合，熟悉各程序。營改增后高校的管理也必須不斷的適應新政策的實行而發(fā)展，當高校在其公司運作中的表現(xiàn)能夠越來越好的情況下他們的最后獲得的成效越好，在提升了高校的經(jīng)濟效益的同時還給一些相關的下邊的高校增加了抵扣額。總體來說，為了能夠更好的適應營改增這個稅收制度，高校需在高校管理的各個方面進行改革。例如很多高校都是從商業(yè)鏈的構建開始，使得高校管理的水平大幅度上升，努力地能夠在稅收方面做到不斷改進并且能夠有效的提高高校自身的利益。
三、營改增實施下的高校財務管理改善對策
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“營改增”可調(diào)整稅制機構，降低整體稅負，從長遠來看是一項利國利民的措施，各高校應積極配合，要從財務內(nèi)部開始管理，對相關工作人員進行培訓，逐步提升有關政策的知識。更要宣傳其他部門配合財務部，把相應的制度逐漸完善到每個人身上，都能了解新政策對高校本身帶來的利益并切實實行。實行對發(fā)票的規(guī)范管理。對于專用發(fā)票可影響繳納稅額這一情況，應制定相對應的管理，對增值稅的使用有個嚴格的規(guī)范，保障高校正常活動的開展。建立財務明細賬目�！盃I改增”政策為高校帶來了更多的挑戰(zhàn)和變化，為了保障高校能夠更好的掌握和適應，財務管理部門應把增值稅明細做到切實、清晰、一目了然，完善財務管理工作。
�。ǘ└咝＜哟髮ν饴�(lián)系和對內(nèi)學習宣傳
營改增的實施，進一步促進了我國稅制改革，基于長遠角度是一項利國利民的改革策略。高校在此環(huán)境下財務負責人則需要加大對外聯(lián)系，其中包括稅務部門以及業(yè)務主管部門，以能夠在對實際問題解決的基礎上，進一步了解相關政策和實施監(jiān)督，對內(nèi)則需要向廣大教師將營改增稅收政策及其程序加大宣傳，并做好相關解釋和指導工作。
�。ㄈ┘訌姾贤芾�，緊密貼合流程管理
在部分高校橫向科研收入管理過程中，其中包括研發(fā)及技術服務稅收優(yōu)惠政策等均面臨改革，從之前的免征營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槊庹髟鲋刀悾瑥囊婚_始的向地稅申請免稅資格直接轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在的向國稅申請。在國稅局進行省科技廳認定的免稅合同審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)之中存在不符合免稅條件的，則會立即要求將全部稅金、滯納金以及罰金補齊。因此在此環(huán)境下一定要強化合同管理，在進一步提高合同管理系統(tǒng)規(guī)范的基礎上，提高相關操作規(guī)范性及詳細性，并和業(yè)務流程緊密貼合。
綜上所述，“營改增”目前已經(jīng)在國內(nèi)逐漸全面的推行，是一項改革我國稅務的重要決定與發(fā)展�！盃I改增”稅務制度是對稅種的轉(zhuǎn)換和對稅率的調(diào)整，提升了我國稅務的完善發(fā)展，具有重要的意義。目前“營改增”也已經(jīng)遍布到各高校，這就對高校內(nèi)的財務管理水平也帶去了挑戰(zhàn)，需要各高校能提高各自的財務水平。雖然“增值稅”政策的施行給各高校帶來了不同程度的影響，同時也是一個完善各部門的機會，給高校的制度也會帶來一定的提升，讓高校能更快的發(fā)展，也對我國的教育事業(yè)有很大的幫助。本文主要對“營改增”實行的背景、對高校的影響以及對策提出了建議和看法，以供參考。
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營改增論文 8
摘要：根據(jù)國家下發(fā)的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，即國家財稅[20xx]36號文件中的內(nèi)容，國家自20xx年5月起正式在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅的試點工作，并將生活服務業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)一并納入營改增的試點范圍。根據(jù)國家此次稅制改革工作的推廣與開展，供電企業(yè)的涉稅管理工作將面臨著重要的挑戰(zhàn)。本文立足營改增后供電企業(yè)的財務管理實際，對供電企業(yè)稅負風險及控制問題進行了相關的探討。
關鍵詞：供電企業(yè)；財務管理；營改增；稅務風險及控制
一、營改增與供電企業(yè)
供電企業(yè)的經(jīng)營范圍和財務管理內(nèi)容主要包括對城市及農(nóng)村電網(wǎng)的建設、智能電表的安裝、生產(chǎn)技術改革、中小型基建、固定資產(chǎn)購入和供電企業(yè)的營銷投入等方面的內(nèi)容。隨著國家營改增稅制改革工作的不斷推進和深化，20xx年6月起國家電信行業(yè)正式納入此次營業(yè)稅改增值稅的試點范圍。同時，隨著20xx年財稅37號文件的下發(fā)，建筑業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)也納入了營改增的試點范疇，標志著此次稅制改革工作對供電企業(yè)的影響在不斷增大。單從稅負角度來看，營改增前供電企業(yè)的電力供應服務按照5%進行營業(yè)稅的繳納，營改增后按照現(xiàn)代服務業(yè)的6%進行繳納。單從稅率上來看營改增后電力企業(yè)的稅負將會有所增加，然而由于營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，而增值稅屬價外稅，同時根據(jù)相關的營改增稅惠政策，電力企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中取得的增值稅專用發(fā)票還可以用作進項稅的抵扣。因此，從供電公司的實際涉稅財務管理工作情況來看，營改增后企業(yè)的稅負較之前有了整體上的大幅下降，其降幅甚至可以達到50%以上（刪除）。然而，稅負壓力的減輕并不意味著供電企業(yè)在營改增后企業(yè)不會受到稅制改革帶來的稅務風險的影響。營改增后，財務部門在財務涉稅核算及增值稅的申報方面都存在著很大的稅務風險壓力，如何妥善處理營改增階段供電企業(yè)的'稅務風險，實現(xiàn)財稅管理工作的平穩(wěn)過渡，是當前供電企業(yè)財務管理工作中的關鍵內(nèi)容。
二、營改增環(huán)境下供電企業(yè)稅務風險分析
1.營改增期間供電企業(yè)過度準備不足
從此次營改增的稅制改革初衷目的來講，是為了解決實際的經(jīng)濟發(fā)展過程中各個行業(yè)間的重復征稅問題，規(guī)范企業(yè)納稅行為并實現(xiàn)企業(yè)稅負的全面降低。但是，目前供電企業(yè)財務管理中存在的問題集中在多數(shù)財務管理人員，甚至包括一些供電企業(yè)管理層的領導對于供電企業(yè)目前的財務管理中涉及營改增政策的內(nèi)容和稅務管理辦法重視不夠，導致財務管理過程中對新的稅法政策的研究不夠的透徹，無法將新的稅法內(nèi)容貫徹到日常的財務管理工作中，涉稅財務依舊按照以往的工作方式和處理習慣進行工作的安排，給供電企業(yè)在營改增環(huán)境下的涉稅改革工作埋下了風險隱患。
2.供電企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理不到位
營改增后，由于企業(yè)的稅負下降和稅惠利好政策多數(shù)集中通過進項稅抵扣減少重復征稅的方式實現(xiàn)。因此，增值稅在企業(yè)賬務核實、應繳稅額核算和稅務申報上對財務管理工作提出了更高的要求。尤其是作為增值稅進項稅抵扣依據(jù)的增值稅專用發(fā)票的領用、管理、抵扣等工作方面，營改增后國家稅法提出了更高的要求。然而，供電企業(yè)在實際經(jīng)營中固定資產(chǎn)購入、電力供應服務和人工成本等交易過程中獲取的多為增值稅普通發(fā)票，能夠?qū)崿F(xiàn)進項稅抵扣的項目非常少，同時該部分內(nèi)容稅目及所涉及的稅率不一，相對復雜，導致了財務工作中對這些方面專用票據(jù)的分類、管理和抵扣工作中存在著一個管理風險。
3.供電企業(yè)會計核算工作量激增
同營改增后的稅務核算方法相比，營業(yè)稅的計稅核算方法通常較為簡單。而增值稅由于涉及進項稅抵扣的部分，屬于折抵納稅的報稅模式，導致了增值稅在核算上的復雜性要遠遠高于營業(yè)稅的核算。同時，增值稅的申報在時間上也需要企業(yè)控制在一定的實踐范圍之內(nèi)。上述原因均導致了供電企業(yè)財務管理工作在短時間內(nèi)涉稅核算和申報工作量激增的狀況出現(xiàn)，一旦企業(yè)發(fā)生涉稅核算不準確，或申報延遲的情況出現(xiàn)，就可能面對稅務機關對其罰款的風險，同時導致了企業(yè)能夠申報的進項稅抵扣稅款難以實現(xiàn)退稅，給企業(yè)的稅務管理工作帶來進一步的風險。
三、營改增后供電企業(yè)稅務風險控制建議對策
1.加強供電企業(yè)對營改增稅制改革工作的深入理解
為了實現(xiàn)供電企業(yè)營改增后實現(xiàn)涉稅財務管理的平穩(wěn)過渡，正確應對營改增稅務改革給供電行業(yè)帶來的影響，供電企業(yè)首先應正確認識到此次營改增稅制改革的相關內(nèi)容。從供電企業(yè)領導層到一線財務管理人員，應及時關注相關的營改增政策內(nèi)容。同時，通過企業(yè)內(nèi)部的充分學習和研討，幫助企業(yè)各部門人員正確認識新的稅務政策的核心內(nèi)容，并根據(jù)相關內(nèi)容重新組織和進行日常涉稅管理工作。例如，供電企業(yè)應結合新稅收政策的內(nèi)容，通過開展多項的報告會、研討會、學習工作互助小組等形式，為財務管理人員提供學習和交流的平臺，同時結合政府工作中對供電企業(yè)的要求，將新的稅收政策同供電企業(yè)經(jīng)營管理實際結合起來，為企業(yè)實現(xiàn)稅務風險的降低和控制提供必要的前提基礎，也為企業(yè)后期涉稅財務管理水平的提升創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。
2.加速提高供電企業(yè)的經(jīng)營及管理水平
營改增后，供電企業(yè)為了適應營改增后供電企業(yè)稅務風險規(guī)避和稅收籌劃的目的。加強供電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理能力，及時調(diào)整供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結構使當前供電企業(yè)管理工作的中心環(huán)節(jié)。自供電企業(yè)納入營改增稅制改革試點范圍以來，隨著試點范圍的不斷擴大，供電企業(yè)的供電服務、輸配電服務、售電服務等環(huán)節(jié)已經(jīng)逐步形成了產(chǎn)業(yè)增值抵扣的一個完整的鏈條。供電企業(yè)想要在營改增后降低企業(yè)稅負壓力，就要考慮從產(chǎn)業(yè)結構的轉(zhuǎn)變?nèi)胧�，提高電子服務、電的力培訓、設備檢修等現(xiàn)代服務業(yè)在供電企業(yè)總資產(chǎn)增值過程中所占的比例。同時，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的需要可以將一些輔助性業(yè)務如供電后勤服務、物流服務、人力咨詢等輔助性服務項目外包出去，即能夠精簡供電企業(yè)經(jīng)營管理結構，降低涉稅管理壓力，同時也增加了供電企業(yè)相應的進項稅抵扣額度，為企業(yè)合理規(guī)避財務風險提供了更多的渠道和方法。
3.做好財務崗位職能設置，提高涉稅核算效率
為了盡快適應營改增給供電企業(yè)財務管理和會計核算帶來的影響，不斷完善供電企業(yè)財務工作處理流程，提高涉稅核算效率是當前財務管理部門在營改增試點時期工作中的中心環(huán)節(jié)。一方面，財務部門要做好營改增后增值稅發(fā)票的領用、開具、保管、審核和申報等工作，妥善保存能夠用于進項稅抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)，保證其完好無損并順利通過稅務機關的掃描認證的過程。同時為了緩解財務核算工作過于集中的壓力，供電企業(yè)財務部門要將工作的中心轉(zhuǎn)移到企業(yè)供電服務的預算管理過程中去，在預算項目編制的過程中同企業(yè)的固定資產(chǎn)使用、設備管理、物資、銷售經(jīng)營、工程項目等部門做好協(xié)調(diào)和溝通，大致估算一定時期內(nèi)每個部門可能取得的增值稅可抵扣額度，將財務工作分攤到供電企業(yè)日常的經(jīng)營管理工作中去，從而避免涉稅財務管理工作過于集中導致的稅務核算風險的發(fā)生。
四、結束語
隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，供電企業(yè)為了滿足國家經(jīng)濟發(fā)展和社會民生發(fā)展中的電力需要，實現(xiàn)國家發(fā)展改革“兩個轉(zhuǎn)變”的工作主線和科學發(fā)展觀的實踐要求，供電企業(yè)在當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境下不單單要做到電力供應水平和質(zhì)量的全面提升，更加要加強自身的財務管理能力，迎接此次營改增給行業(yè)發(fā)展帶來的變革，實現(xiàn)企業(yè)自身的優(yōu)化和轉(zhuǎn)型，通過妥善解決當前供電企業(yè)面臨的各種稅務風險和稅務問題，不斷提高企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值、履行社會責任的能力。
參考文獻
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營改增論文 9
一、營改增對電信業(yè)財務與稅負的影響
(一)對電信企業(yè)收入指標的影響
稅改前，征收營業(yè)稅以電信企業(yè)營業(yè)收人為計稅依據(jù)。營改增后，稅金原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，以不含稅營業(yè)收人為計稅依據(jù)，因為不含稅收人=含稅收人/(不適用稅率)，如果不提高價格，收人指標必然會下降，但基于通信收費關乎民生的特點及當前通信行業(yè)的激烈競爭形勢，政府定價部門與運營商幾乎不可能上調(diào)通信收費標準
以某電信企業(yè)數(shù)據(jù)為例，20xx年全年營業(yè)收人74066.33萬元，由于電信企業(yè)收人種類較多，涉及到的增值稅稅率也包含好幾種，除少量房租收人仍然繳納營業(yè)稅外，傳統(tǒng)的通信業(yè)收人也就是基礎電信服務適用11%增值稅稅率，增值電信服務收人適用6%稅率，有形動產(chǎn)出租收人以及出售商品收人適用17%稅率。20xx年該電信企業(yè)實現(xiàn)收人74066.33萬元，其基礎通信業(yè)收人63147.86萬元;增值電信服務收人7961.91萬元;資源出租業(yè)務收人1566.75萬元;出售商品收人1232.23萬元;房屋出租收人157.58萬元。收人將為不含稅收人，按照不含稅收人計算公式測算后收人將下降9.61 %。
(二)對電信企業(yè)成本的影響
電信企業(yè)的成本包括人力成本、折舊攤銷、維修費、動力費、廣告宣傳費、渠道代理酬金、終端補貼、客戶服務費等，電信企業(yè)的人力成本、通訊設備折舊攤銷、渠道代理酬金等占整個支出的比重較大，以該企業(yè)為例，占比超過50%，目前尚不可抵扣進項稅額。比如酬金支出，由于目前社會渠道代理未納人營改增試點范圍，所以不能獲取增值稅專用發(fā)票進行抵扣。加上其他不可抵扣成本，不可抵扣比例達到73%。
動產(chǎn)維修費、動力費、廣告宣傳費、渠道代理酬金、終端補貼、客戶服務費均已納人稅改應稅服務范圍，營改增后均可獲取增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，增值稅實行價稅分離，不含稅價才是營業(yè)成本，因此在一定程度上會降低電信企業(yè)的成本費用
該電信企業(yè)20xx年成本費用共計61608.27萬元，人力成本、折舊攤銷、渠道代理酬金、建安類維修支出、稅費等屬于不可抵扣項目，不可抵扣成本金額為44785.3萬元，占比73 %。
動力費、動產(chǎn)維修費、廣告宣傳費、終端補貼、客戶服務費等屬于可抵扣成本，可抵扣成本金額16822.97萬元，占比27%。假定全部能獲取增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)應抵盡抵。
(三)對電信企業(yè)利潤的影響
如果應抵盡抵，即可抵扣項目全部獲得抵扣憑證，按照可抵扣項目廣告宣傳支出進項稅稅率適用6%外，其他支出進項稅稅率按適用17%測算，成本將下降2705.49萬元，營業(yè)稅減少2224.04萬元，共計下降4929.53萬元，成本下降幅度8%;收人下降7115.27萬元，收人下降幅度9.61 %，利潤總額下降7115.27-4929.53=2185.74萬元，20xx年實現(xiàn)利潤總額12902.36萬元，營改增后利潤總額下降幅度16.94%
(四)對電信企業(yè)銳負的影響
營改增后當期購人的設備類固定資產(chǎn)、工程物資或直發(fā)計人在建工程形成動產(chǎn)的材料和設備的進項稅可以抵扣，承前例，該電信企業(yè)當期此類事項發(fā)生金額為2218.73萬元，可以抵扣的'進項稅為2218.73/(1+17% ) * 17%=322.38萬元，加上可抵扣成本進項稅額2705.49萬元，共計3027.87萬元，根據(jù)20xx年該企業(yè)收人數(shù)據(jù)，銷項稅額7115.27萬元，需要繳納7115.27-3027.87=4087.4萬元增值稅，加上相應的附加稅，需要繳納4577.89萬元增值稅及附加稅，增值稅稅負6.84%，顯然比3%的營業(yè)稅稅負提高了不少。由于利潤總額下降，企業(yè)所得稅少繳納2185.74*25%=546.44萬元，可以看出，即使這樣該電信企業(yè)整體稅負也仍然是大大增加了
由于電信企業(yè)成本費用，進項稅額抵扣不充分，成本費用下降幅度小于收入下降幅度，因此，利潤下降、整體稅負大大提高
二、電信企業(yè)的應對措施
(一)精確區(qū)分業(yè)務分類、區(qū)別銳率
電信企業(yè)開展全業(yè)務運營后，涉及的業(yè)務除了最基本的電信業(yè)務，還包含增值電信業(yè)務以及部分現(xiàn)代服務業(yè)，井存在增值稅混合銷售業(yè)務，也即混業(yè)銷售，例如ICT系統(tǒng)集成項目設計軟硬件銷售，技術服務、軟件開發(fā)、通信服務等多種類別，橫跨6%,11%,17%三檔增值稅稅率，因此需要明確區(qū)分各種業(yè)務種類以及稅率，避免按照從高適用稅率征收的現(xiàn)象
(二)評估供應商
因為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用的稅率不同，從兩種供應商處取得的進項稅率差別較大，為了最大限度抵扣，應需重新梳理評估供應商的規(guī)模和資質(zhì)，選擇具備一般納稅人資格的供應商
(三)合理安排營改增過渡期間投資
電信企業(yè)屬于技術和資金密集型企業(yè)，資本投人規(guī)模大，固定資產(chǎn)占比大，營改增后投資會產(chǎn)生大量進項稅抵扣，有利于企業(yè)降低稅負，如在營改增之前則無法抵扣，當期建設正緊鑼密鼓進行中，電信企業(yè)需綜合評估自身發(fā)展需要和相關的稅負影響，合理安排固定資產(chǎn)投資節(jié)奏。
營改增論文 10
一、營改增政策下建筑施工企業(yè)的稅務風險探究
(一)營改增政策下建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀
建筑施工企業(yè)的稅收額度對我國的經(jīng)濟發(fā)展有著無比重要的作用，理所當然地建筑施工行業(yè)的營改增是政策改革的一大重點，但是由于建筑施工行業(yè)行情相對較于復雜，涉及到各個方面的費用支出及納稅，牽扯到的增值稅發(fā)票開具的情況也就更為繁雜，其中存在各方面的困難。加之建筑施工行業(yè)時效性長，項目分類繁多且受到一定的季節(jié)影響，人員構成復雜，職工薪金成本扣除存在難度，總體來說在建筑施工產(chǎn)業(yè)的營改增政策改革存在一定的難度。
(二)營改增政策下建筑施工企業(yè)稅務風險分析
全面實行營改增之后，增值稅較之前營業(yè)稅需要納稅的行為變得更加多且環(huán)節(jié)更為復雜，隨之而來的便是更多的稅務風險：1.財務核算管理風險。在建筑施工企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，企業(yè)的管理人員往往認為只要按時上報稅務，就不會存在其他問題，并沒有意識到經(jīng)營中所存在的稅務風險。實際經(jīng)營中所存在的情況遠遠更為復雜，特別是在營改增政策實施后更為如此。跟之前營業(yè)稅時期相比，營改增之后新增了進項發(fā)票抵扣制度，納稅流程申報以及一系列優(yōu)惠減免的政策，改變了增值稅企業(yè)稅務權歸屬科目形成，這些都極大的增加了企業(yè)的賬務核算工作的難度。想要正確進行企業(yè)稅務方面的賬務管理工作，理清企業(yè)的賬務支出收益，計算好應繳納的稅務費用，都需要極具專業(yè)素養(yǎng)的財會人才來進行統(tǒng)一核算管理。同時增值稅的發(fā)票開具類型不再單一，分為進項發(fā)票與銷項發(fā)票兩種，再者發(fā)票抵扣數(shù)量是由開發(fā)商直接通過發(fā)票開具數(shù)量直接控制，雖然建筑施工的稅負較之以前營業(yè)稅大為降低，但這樣同樣存在極大的偷稅漏稅的弊端，發(fā)票管理工作也更為困難，以上幾點都極大的增加了財務核算的困難，增添了其中存在的稅務風險，一旦某個環(huán)節(jié)出錯，都可能影響企業(yè)的整個經(jīng)營甚至會出現(xiàn)法律問題。2.納稅籌劃風險。建筑施工企業(yè)在進行項目開發(fā)的過程以及項目完結后的'工程質(zhì)量都存在一定的風險。施工企業(yè)在施工過程中一般都會選擇直接在項目開發(fā)的地點直接采購原材料，但由于建筑原材料的種類繁多，過于復雜的業(yè)務鏈都極大的增加了增值稅專用發(fā)票的獲取的困難，加之現(xiàn)金的稅收制度規(guī)定嚴格，時限規(guī)定嚴謹，工程時間存在限制，超出時限便無法進行抵扣費用，同時工程的質(zhì)量也要得到一定保障，這對于建筑施工企業(yè)高層管理人員來說，無疑加大了其工作任務，致使整個企業(yè)的納稅統(tǒng)籌規(guī)劃存在極大的風險。
二、營改增政策下建筑施工企業(yè)的稅務風險控制
(一)建設一支素質(zhì)過硬的財會人才隊伍
營改增實施之后，稅務核算方面變得更為復雜，流程結構繁多，財務部門的工作任務也愈加沉重。稅務核算涉及到發(fā)票真實性的審核，驗證發(fā)票，發(fā)票的開具與管理等等多個環(huán)節(jié)，每一項數(shù)據(jù)的計算都需要專項專業(yè)知識，企業(yè)賬務管理，稅務交納等也需要專門的人才負責。而當前絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)要么對于財會管理各環(huán)節(jié)的專業(yè)型人才都極其的缺乏，要么就是財會人員對于新政策的理解不夠深刻，無法在新政策下進行正確的決策。想要更好的完成企業(yè)的財務管理工作，務必需要建設一支素質(zhì)過硬的財會人才隊伍，企業(yè)應當加強在職財會職工的專業(yè)性培訓，鼓勵職工對于營改增政策加大學習力度，把控新政策新市場下的經(jīng)濟要領，做好企業(yè)的財務管理才能做好企業(yè)的稅務工作，避免經(jīng)營過程中的稅務風險，增強企業(yè)的經(jīng)營效率。
(二)從戰(zhàn)略層面完善納稅籌劃工作
營改增實施的根本目的是減輕我國各個企業(yè)的稅務負擔，但能否正確把控新政策從真正意義上減少企業(yè)的稅負，需要企業(yè)從戰(zhàn)略目標上做好企業(yè)的納稅籌劃工作。建筑施工企業(yè)在實際經(jīng)營環(huán)節(jié)極其復雜，每個環(huán)節(jié)都具有各種稅務風險，在進行納稅籌劃工作時更應著重注意，不要生搬硬套理論，而要結合企業(yè)經(jīng)營的實際情況懂得變通，合理規(guī)避稅收風險，結合市場情況來進行籌劃工作：1.建筑材料及各項成本支出上要妥善利用新政策的抵扣政策，擇優(yōu)選取材料供應商，減少成本支出。以提高企業(yè)經(jīng)營效率為根本，加強增值稅發(fā)票與固定資產(chǎn)的管理。進行采購業(yè)務時一定要避免虛假采購，要嚴格按照相關投標流程進行采購工作。2.項目開發(fā)過程中要充分考慮項目的臨時性，季節(jié)性，適時采取外包，分包等方式，結合市場走向進行廣告推廣，策劃適用及外購的經(jīng)營策略，重點加強增值稅核算，從細節(jié)做起，通過減少稅務基數(shù)來減少企業(yè)的稅務負擔。
(三)及時有效的對建筑施工企業(yè)的經(jīng)營思路進行調(diào)整
當前在建筑施工企業(yè)，大多數(shù)都采取資質(zhì)共享這種經(jīng)營模式，在營改增之后，企業(yè)掛靠經(jīng)營必須加大管理力度，避免出現(xiàn)反轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。在建筑施工企業(yè)進行項目管理時可以通過采取稅務風險集中管理制度來應對分包經(jīng)營，設立專人專項進行企業(yè)稅務管理，同時還需要加強企業(yè)中合同的管理工作，對于發(fā)票具體開具環(huán)節(jié)中所涉及到開具方式與開具對象等都統(tǒng)一納入具體的合同款項中，明確經(jīng)營主體和納稅主體的身份，防止出現(xiàn)由于發(fā)票開具對象不明朗以及開具過程不規(guī)范等引起的稅務風險的出現(xiàn)。
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營改增論文 11
一、營改增對財產(chǎn)保險公司的影響
(一)對公司系統(tǒng)的影響
1．業(yè)務系統(tǒng)營改增后，財產(chǎn)保險公司在收取保費、支付賠款、支付手續(xù)費及傭金環(huán)節(jié)需要拆分出增值稅銷項稅額或者進項稅額，公司的承保、收付、理賠等業(yè)務系統(tǒng)都需要做相應的改造。公司承保簽單時，根據(jù)保險金額和費率計算出含稅價格，根據(jù)增值稅率拆分出保費收入和增值稅銷項稅額，承保系統(tǒng)應該區(qū)分含稅價格、保費收入、增值稅等信息，并在核保、打印保單環(huán)節(jié)都需要區(qū)分，會對承保業(yè)務系統(tǒng)產(chǎn)生較大的影響。公司計算標的損失、核價核損時，IT系統(tǒng)需要區(qū)分含稅賠付支出、增值稅進項稅額及不含稅賠付支出金額，會影響公司報價、定損、核損、理算、結案等環(huán)節(jié)理賠業(yè)務系統(tǒng)。根據(jù)目前中國保監(jiān)會的要求，財產(chǎn)保險公司手續(xù)費及傭金支出需要對應每筆保單和代理人，公司在計算手續(xù)費及傭金支出時需要區(qū)分手續(xù)費及傭金支出和增值稅進項稅額。財務收取保費、支付賠款、支付手續(xù)費等收付系統(tǒng)需要區(qū)分保費收入、賠付支出、手續(xù)費支出及增值稅進項稅額和銷項稅額。
2．開票系統(tǒng)增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，發(fā)票上需要注明收入金額和增值稅稅額，并且需要使用增值稅防偽系統(tǒng)開具發(fā)票，這就意味著公司開票系統(tǒng)可能不止一個。另外，所開發(fā)票需要顯示對方公司名稱、稅務登記號等信息，公司開票系統(tǒng)的改造將是一個重要工作。公司開具專用發(fā)票后，應進行抄稅和報稅，發(fā)票信息需要實時上傳到稅務系統(tǒng)進行比對，公司系統(tǒng)需要和稅務局系統(tǒng)實現(xiàn)對接。財產(chǎn)保險公司不僅有保險業(yè)務，還會經(jīng)營投資業(yè)務、其他代理業(yè)務，業(yè)務的多元化會使公司開票系統(tǒng)更加復雜。
3．報銷、采購系統(tǒng)公司報銷、采購支出，需要區(qū)分成本和增值稅進項稅額。另外，報銷、采購流程可能增加增值稅發(fā)票比對流程，有單獨報銷系統(tǒng)的財產(chǎn)保險公司，報銷、采購系統(tǒng)也需要做相應的改造。公司采購取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣銷項稅，如果采購時不能取得增值稅專用發(fā)票，則不能抵扣銷項稅。公司采購時，供應商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票及增值稅率，會影響公司采購成本，采購成本的高低是公司選擇供應商的一個重要因素。營改增后，公司會對目前的供應商做出重新選擇，也會影響公司采購系統(tǒng)。
4．手續(xù)費管理系統(tǒng)目前，財產(chǎn)保險公司在支付個人代理人的手續(xù)費時需要代扣代繳營業(yè)稅及附加，營改增后可能需要代扣代繳增值稅及附加，手續(xù)費管理系統(tǒng)中，需要改造個人手續(xù)費扣稅公式及相關配置。
5．財務系統(tǒng)財務系統(tǒng)作為歸集系統(tǒng)，其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)可能都需要向財務系統(tǒng)傳送，財務系統(tǒng)需要增加增值稅及相應明細科目的配置(如銷項稅額、進項稅額等)，財務報表系統(tǒng)也需要做相應的變動改造。
(二)對公司業(yè)務流程的影響
1．對見費出單流程的影響目前，財產(chǎn)保險公司大部分產(chǎn)品執(zhí)行見費出單，交費、出單、打印發(fā)票可能都不在一個時間節(jié)點上。在營改增后業(yè)務流程與財務流程核對的過程中，要考慮如何保證進項與銷項的一致，如果處理不好，就有可能帶來雙重繳稅的情況或者影響公司的業(yè)務發(fā)展。
2．對支付手續(xù)費流程的影響支付單位部分手續(xù)費，應增加比對增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)，先索要、比對增值稅專用發(fā)票，再支付資金。支付個人部分手續(xù)費，不再代扣代繳營業(yè)稅，但可能增加代扣代繳增值稅，公司計算代扣稅公式需要變更。
3．對費用、資產(chǎn)采購等報銷流程的影響公司接受服務、采購商品時，先索取、比對增值稅專用發(fā)票后再支付報銷資金，需要對公司采購、報銷流程進行改造，增加進項增值稅項目及稅票比對環(huán)節(jié)。
4．對開具發(fā)票流程的影響
(1)增值稅發(fā)票屬于國稅發(fā)票，保險業(yè)原來的發(fā)票是地稅發(fā)票，營改增后，需要向國家稅務局申請發(fā)票，發(fā)票專用章可能需要重新刻制或備案。
(2)開具增值稅專用發(fā)票時，實行最高開票限額管理，財產(chǎn)保險合同一般金額較大，有百萬元甚至千萬元的，公司在申請最高開票限額時要考慮財產(chǎn)險大單業(yè)務，以滿足公司正常經(jīng)營需要。
(3)增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，對個人提供服務需要開具普通發(fā)票，對單位提供服務可能需要開具專用發(fā)票，開具發(fā)票的種類增多，會增加開票人的工作量，影響開票的時效及流程。
(4)增值稅發(fā)票需要填寫購貨單位納稅人識別號、地址、銀行賬號等信息。公司開具發(fā)票時需要填寫購貨單位相關信息，可能影響公司出具發(fā)票的時效及流程。
5．對納稅申報業(yè)務流程的影響目前，財產(chǎn)保險公司主要繳納營業(yè)稅及附加，營業(yè)稅按保費收入的5%計提，計算比較簡單。營改增后，繳納的增值稅采用進項稅抵扣銷項稅的方式，按抵扣后的凈額繳納，公司在支付賠款、支付手續(xù)費及傭金、費用報銷及資產(chǎn)采購時都會涉及進項稅，而收款對象不同可能存在不同的增值稅稅率，并且增值稅稅務局采用先比對后抵扣的方式，增值稅的申報比較復雜，這可能會影響公司的稅務申報業(yè)務流程。
二、財產(chǎn)保險公司的對策
面對新形勢，營改增是大勢所趨，財產(chǎn)保險公司領導者應冷靜分析，制定出詳細方案，未雨綢繆，提前做好準備，才能在這一大環(huán)境下獲得有利條件。筆者建議從以下幾方面著手準備。
1．做好人員培訓應對政策變更，儲備相應的專業(yè)人才是關鍵。應對營改增工作是個系統(tǒng)工程，公司應成立由業(yè)務人員、財務人員、銷售人員、IT人員等組成的工作小組，廣泛學習營改增相關知識，了解最新營改增政策動態(tài)，參加專業(yè)培訓，充分調(diào)研、了解公司目前的情況，促使管理層及相關工作人員了解營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及營改增對公司的影響。
2．做好系統(tǒng)開發(fā)對接工作IT系統(tǒng)是公司業(yè)務流程的載體和各種管理活動的手段。在對目前的系統(tǒng)升級改造時，需要預留相應的接口和改造空間，以滿足未來營改增政策和業(yè)務的需求，營改增后要使IT系統(tǒng)能夠與增值稅系統(tǒng)兼容。
3．做好單證格式變更的準備在印制、申請單證時，在滿足正常需求的前提下，盡量減少庫存，防止政策變更帶來的浪費。在設置單證格式時，預留增值稅相關信息欄位。
4．開支預算中預留為適應營改增政策的變更，公司可能需要采購新的.設備、投入較大的系統(tǒng)開發(fā)費用和人員培訓費用，在制定本年預算時，需要考慮政策變更帶來的支出，預留一定預算額度。
5．梳理業(yè)務流程、加強內(nèi)部控制營改增政策變更會影響公司的業(yè)務流程，公司應梳理目前的采購、財務管理、銷售流程，并加強內(nèi)部控制。財務管理方面，指定專門人員負責稅務管理工作，防止因操作或失誤增加的稅務風險。采購方面，對供應商進行梳理分類，區(qū)分是否能夠開具增值稅專用發(fā)票以及增值稅率，最大限度地降低采購成本。銷售方面，宣傳引導含稅保險費率，盡量轉(zhuǎn)嫁稅賦，增加公司保費收入。
6．下達保費任務、利潤等計劃時考慮政策的影響營改增政策變更會給公司保費規(guī)模、盈利能力、現(xiàn)金流帶來影響，公司在制定20xx年業(yè)務規(guī)劃時，要考慮到政策變動對保費收入的影響，適當減少保費收入任務目標，增加盈利目標�？偣緦用嬖谥贫ㄍ顿Y、籌資計劃時要考慮到政策變動給公司現(xiàn)金流帶來的影響�？傊�，營改增是國家層面的戰(zhàn)略規(guī)劃，金融行業(yè)即將納入試點范圍，營改增的應對準備工作也應該提升到財產(chǎn)保險公司的戰(zhàn)略計劃中。財產(chǎn)保險公司面對的客戶群體數(shù)量較大，并且大多是最終的消費者，公司在制定應對策略時，需要考慮與客戶、供應商、政府的關系，需要平衡各方面的利益，做到利益共享、風險分擔，平穩(wěn)過渡營改增政策的改革。
營改增論文 12
自20xx年5月1日起，我國開始全面推行“營改增”政策，房地產(chǎn)及建筑業(yè)納入“營改增”范圍。房地產(chǎn)及建筑業(yè)摒棄了原先以前所采用的5%和3%稅率的營業(yè)稅，而是采用了11%的增值稅稅率，企業(yè)也由原來的上繳營業(yè)稅改為繳納增值稅，避免了企業(yè)之前的重復征稅。數(shù)據(jù)顯示，20xx年房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)營業(yè)稅收入分別占全國營業(yè)稅總收入的比例為31.6%和26.6%，此次增值稅范圍的調(diào)整無疑將對房地產(chǎn)及建筑業(yè)相關企業(yè)帶來重大影響，企業(yè)內(nèi)部控制也需要做出對應調(diào)整。
一、公司簡介及稅費計算
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安徽水利開發(fā)股份有限公司位于安徽省蚌埠市東海大道，該公司是一家集工程施工總承包、房地產(chǎn)綜合開發(fā)、水資源綜引合開發(fā)利用、Bestway高新技術開發(fā)為一體的優(yōu)秀上市公司，公司核心業(yè)務為房地產(chǎn)開發(fā)及工程施工建造。在“營改增”前，該公司及其附屬子公司的建筑業(yè)執(zhí)行3%的營業(yè)稅，相關酒店服務實行5%的營業(yè)稅；實行“營改增”后，該公司及其附屬子公司的建筑施工業(yè)物及商品房銷售業(yè)務開始按銷售收入的11%繳納增值稅，酒店服務開始按銷售收入的6%繳納增值稅。
�。ǘ┕径愘M計算
“營改增”后該企業(yè)所交稅種由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，而稅率也由原來的3%、5%調(diào)整為6%、11%，且考慮到該企業(yè)主要業(yè)務為建筑施工，按照增值稅計稅方法，即按流轉(zhuǎn)過程中的增值部分交稅的原則，假設該企業(yè)進項稅額的平均稅率為11%，即按照該企業(yè)的主營業(yè)務利潤的11%繳納增值稅。根據(jù)該公司所發(fā)布的20xx年的年度報表上的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本及利潤數(shù)據(jù)計算得知：從以上企業(yè)稅收計算結果來看，如果按照“營改增”之前的營業(yè)稅稅收征收規(guī)定，企業(yè)需要應繳稅金310484891.1元，而“營改增”后應交增值稅75795819.22元。因此，如果該企業(yè)“營改增”后企業(yè)進項稅額的平均稅率為11%，對于該企業(yè)來說，“營改增”后企業(yè)所承擔的稅負水平明顯降低。
二、“營改增”對企業(yè)的影響分析
由以上數(shù)據(jù)分析可知，該企業(yè)實行營改增后，企業(yè)稅負較以前有了明顯降低，這也反映了營改增政策減少了以前多環(huán)節(jié)重復征稅給企業(yè)打來的負擔，給企業(yè)帶來的真正的實惠。但實際中想要實現(xiàn)理論效果，就必須對“營改增”后的變化做出對應調(diào)整，而帶來這些變化的主要是以下幾個方面因素：
（一）計稅方法
“營改增”后，企業(yè)的計稅方法調(diào)整為根據(jù)企業(yè)計稅方式和會計處理方法不同對建筑企業(yè)工程造價和稅務處理分開進行，實行“價稅分離”原則，能較為真實的反映建筑企業(yè)在建造過程中發(fā)生的稅額流轉(zhuǎn)情況與價格形成過程，改變了以往重復征稅的做法。此外，企業(yè)若從事多種經(jīng)營，則會涉及多檔稅率，因此需要分類核算，否則如不分類核算，則會從高計稅，反而會給企業(yè)帶來更大的負擔。結合對該建筑企業(yè)的分析，改革前后出現(xiàn)的記賬差異直接在“應交稅費-應交增值稅”科目核算。營業(yè)稅計算企業(yè)施工建造成本總價格為該企業(yè)稅前建造價格與應納稅額即營業(yè)稅之和，其中該企業(yè)稅前建造價格為企業(yè)進項稅款及費用，其中包含增值稅。而“營改增”以后，要將企業(yè)進項和銷項稅額換算為不含稅價款，則該建筑企業(yè)銷項稅額變?yōu)椋轰N項稅額=施工建造成本總價格×增值稅稅率(11%)/(1+銷項稅稅率(11%))帶入以上公式得出該企業(yè)建造價格為扣除進項稅額后的稅前施工建造總價格×1.11。其中按照上述方法計算時要調(diào)整稅前費用及稅金，即評定出進項材料費用的不含稅價格。
�。ǘ⿲τ诎l(fā)票管理的影響
“營改增”后，企業(yè)的發(fā)票管理在相對于企業(yè)原先發(fā)票的開具和收取都發(fā)生了明顯變化，在開具發(fā)票上，企業(yè)由原來的營業(yè)稅普通發(fā)票改為增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、主管稅務機關也由地稅改為國稅、應稅對象由原先所有接受應稅勞務的單位和個人調(diào)整為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人；其次是收取發(fā)票的變化，企業(yè)對于發(fā)票的要求進一步提升，原先只要是可以扣除生產(chǎn)成本項目且來源合法可靠的發(fā)票便可認定其有效，但是如今因增值稅作為價外稅，每一項收必須入按價外稅的扣除原則在實際計算的時候換算成不含稅價格，因而只有與正規(guī)企業(yè)合作才能拿到可抵扣的增值稅發(fā)票。但是不能保證所有的采購材料和應稅服務都能取得進項發(fā)票，這些因素都導致企業(yè)進項發(fā)票不易獲取，也導致企業(yè)稅負抵扣的困難加大。
�。ㄈ⿲τ谪攧杖藛T的影響
“營改增”后，由于企業(yè)會計核算科目的増多，將使繳納營業(yè)稅時簡單的會計核算模式變得較為復雜，同時還帶來了開票方法、申報納稅和繳納稅款方面的新問題，增加了企業(yè)財務管理難度和風險。因而對于企業(yè)內(nèi)業(yè)務處理能力和職業(yè)水平參差不齊財務人員來說，這無疑是稅制改革后一大挑戰(zhàn)，對于新老稅制中變化的部分、具體會計業(yè)務的處理及建造成本的核算都是企業(yè)財務人員的需要注意的地方，企業(yè)財務人員只有加強學習，才能適應稅制變革，才能不斷調(diào)整企業(yè)以往賬務處理程序，做到正確的申稅納稅，避免企業(yè)中出現(xiàn)的申報不準確、納稅不合規(guī)等現(xiàn)象的發(fā)生，對于企業(yè)財務人員的專業(yè)水平及素養(yǎng)提出了更高的要求。
三、完善內(nèi)部會計控制的策略
雖然該企業(yè)稅負取得明顯降低，但對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，“營改增”這一政策的實施畢竟才處于萌芽階段，企業(yè)應當適應這一變革。尤其對于企業(yè)計稅方法、發(fā)票管理及財務人員的影響則需要企業(yè)不斷去規(guī)范、學習，進而完善企業(yè)的營改增行為，這樣才可以真正獲得營改增所帶來的利益與成效。
�。ㄒ唬⿵娀睋�(jù)管理
企業(yè)應不斷強化票據(jù)管理意識，企業(yè)應與正規(guī)的上下游企業(yè)合作，從而盡可能多的取得可抵扣的增值稅發(fā)票，避免在物資采購環(huán)節(jié)、接受勞務活動、工程決算等日常過程中未能獲取足額可抵扣發(fā)票給企業(yè)造成稅收負擔的現(xiàn)象，同時也要防范供應商趁機提高售價的現(xiàn)象，在做出決定前與多家供應商詢價對比，尋找最佳的合作伙伴。
�。ǘ┩晟贫悇栈I劃
企業(yè)應加強稅收籌劃，通過采取合理的稅務手段來降低企業(yè)成本，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。在經(jīng)營活動中，對于企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的一系列財務活動要及時進行業(yè)務梳理，每筆記賬業(yè)務都應有合法合規(guī)的原始依據(jù)作為支撐材料，提高會計核算的準確性；在投資活動中，房地產(chǎn)企業(yè)通過投資活動可實現(xiàn)企業(yè)多元化經(jīng)營和業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略的需要，在投資中要進行周密的稅收籌劃，注意合理的利用盈虧抵稅，乃至利用被投資企業(yè)的虧損進行遞延，推遲所得稅上繳；在籌資活動中，企業(yè)應合理的'發(fā)揮財務杠桿的作用，在選擇債務融資還是股權融資時充分考慮企業(yè)需要，做到有效籌資且降低企業(yè)稅負的效果。
�。ㄈ┨岣咂髽I(yè)整體財務管理水平
企業(yè)管理層在重視企業(yè)效益的同時需要進一步提升企業(yè)整體的財務管理思想，特別是企業(yè)中的領導者和財務人員，不能僅憑借傳統(tǒng)的經(jīng)驗進行決策，要在思想上有所改變，接受新的稅制，做好知識更新，控制企業(yè)財務風險；其次，領導層應當樹立財務人員在企業(yè)管理中的重要地位，賦予財務人員一定的管理、經(jīng)營和決策企業(yè)財務活動的權利；最后，企業(yè)財務人員應將財務知識運用到企業(yè)管理之中，由原來核算簡單的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楹怂銖碗s的增值稅需要財務人員對于各項經(jīng)營活動所獲取發(fā)票的嚴格把關，避免企業(yè)出現(xiàn)稅負不減反增的異�，F(xiàn)象。
四、小結
總之，實行“營改增”政策將會不斷提高房地產(chǎn)及建筑行業(yè)乃至各行各業(yè)對于企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動、稅收申報及納稅過程的規(guī)范化、程序化，能夠梳理出企業(yè)在整個經(jīng)營活動的增值環(huán)節(jié)的所產(chǎn)生的稅況�！盃I改增”涉及企業(yè)的各項工作，需要企業(yè)管理層與財務人員的通力合作，做好財務及稅務知識的更新，完善企業(yè)整個納稅流程，使企業(yè)真正收獲國家稅制改革帶來的紅利。
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營改增論文 13
在20xx年的11月16日，國家的財政部與稅務總局共同頒布了《財政部國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》，說明“營改增”真正邁出了第一步，它的改革目標就是不斷改進稅制，避免發(fā)生重復的征稅，強化企業(yè)不斷進步的水平，讓企業(yè)相關的賦稅下降，使得國民經(jīng)濟能夠穩(wěn)步地向上發(fā)展。文章把國有供水企業(yè)當作典型代表，深層次地研究“營改增”對于國有供水企業(yè)于稅務的負擔、財會的數(shù)據(jù)和企業(yè)監(jiān)管等相關方面的影響，便于國有供水企業(yè)根據(jù)實際情況做出理性的判斷并不斷進行調(diào)整與完善。
一、營改增的相關概述
在20xx時，通過國務院做出相關審批，國家的財政部和稅務總局一起頒布了在“營改增”上的稅務計劃。由20xx年的1月1日為起始點，在上海市實施交通運輸業(yè)與一些充滿現(xiàn)代氣息的服務行業(yè)進行從營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖脑圏c，由此，貨物在勞務稅收上的相關制度改革就在真正意義上開始了。由20xx年的8月1日開始一直到年末，營業(yè)稅改收增值稅已經(jīng)由原來的部分省市變?yōu)?0個省市。從20xx年的8月1日開始，中國范圍之中都在試著推行“營改增”這一稅務制度，在20xx年的12月4日，由國務院的常務委員會所決定的，自20xx年的1月1日開始，郵政服務業(yè)與鐵路運輸也成為營改增的試點行業(yè)，交通行業(yè)被完全地歸入到營改增制度之中。自20xx年的6月1日開始，電信業(yè)也被完全地包括在其中。
二、營改增對于國有供水企業(yè)的影響
一般的，供水管道的施工企業(yè)全都是自來水公司下面的相關企業(yè)，它的主要工作一般有維護城市當中供水的管網(wǎng)、保證在一些施工項目當中能夠有充足的供水支持。于稅收的征管方面，供水的施工企業(yè)是與建筑業(yè)密不可分的，原來施行的是營業(yè)稅，其稅率為3%，目前已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾涠惵蕿?1%。根據(jù)增值稅把增值的部分作為稅收目標的相關原理，相關的建筑施工企業(yè)需要將所接工程的全部收入和價外的費用作為標準來運算銷售額，并將之看做當期的銷項數(shù)額：于當期之間，對于工程施工所需要運用到的物質(zhì)材料進行及時的購進并且驗證，得到增值稅的專用發(fā)票，而進項的稅額能夠用在當期的抵扣上，在當期付清工程的結算性數(shù)額，得到增值稅的專用發(fā)票，其進項的稅額也一定要于當期完成抵扣，增值稅有一個重要的特點，那便為抵扣體系，它具有其獨特的優(yōu)勢，可以防止出現(xiàn)重復性征稅的狀況。
(一)在企業(yè)稅負上的影響
經(jīng)過營改增之后，從外表上來看，供水施工其相關的企業(yè)稅率由原先的3%增加至11%，然而相應地也讓進項抵扣的道路不斷被拓寬了。同普通的建筑性行業(yè)相比較來說，國有供水企業(yè)更易于得到進項稅票。多種管道閘門相關配件材料的提供商一般都為增值稅的納稅者，因此在獲取增值稅的專業(yè)發(fā)票并且進行抵扣方面是不存在什么實質(zhì)性問題的，可以幫助企業(yè)減輕稅負，然而在真正的運作過程上，供水施工的相關企業(yè)在平時的施工中所花費的勞務性成本比較高，在總成本中占據(jù)很大比重，而且沒有辦法進行抵扣。那么人工性的成本是否也需要進行增值稅的征收，多少數(shù)目為宜，便是當營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惡髧泄┧髽I(yè)進行稅務增減一項十分關鍵的因素。
(二)對企業(yè)相關財務數(shù)據(jù)的影響
(1)對于供水施工的企業(yè)其收入有一定的影響，當施行營業(yè)稅時，會把所有工程的造價當作征稅的根據(jù)。進行稅改以后，增值稅是一種價外稅，在進行運算時需要把除去增值稅之后的`工程造價當作計稅的基礎。
(2)對于供水施工的企業(yè)其成本有一定的影響，營業(yè)稅的成本是價稅的總和，成本也需要遵照價和稅想分開的原則，其中一些是進項稅額，另一些是實際花費的成本，當進行“營改增”之后便需要把獲取的進項稅發(fā)票去進行銷項稅的抵扣，然而供水施工的相關企業(yè)其人工花費的成本全部不可以抵扣，對于“營改增”施行之后會產(chǎn)生一定的消極影響。
(3)對于供水施工的企業(yè)其利潤有一定的影響，當期進行確認的工程收入是不包括稅的收入，它是因為受到增值稅屬于價外稅帶來的影響，但它的相關花費只是除去了在材料設備上等增值稅的進項稅額，讓利潤表的營業(yè)收入出現(xiàn)降低的狀況，勞務性成本有顯著的升高趨勢，而工程的成本也對應地出現(xiàn)降低狀況，當施行“營改增”之后企業(yè)的利潤情況也下降了。
三、企業(yè)在“營改增”方面的對策研究
納稅計劃工作需要提前做好，當營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惡螅瑥哪撤N程度上來說，供水施工的相關企業(yè)肩上的稅收擔子更重了，因此對于“營改增”這一稅收制度我們必須要進行努力的探究，不能忽略納稅計劃的作用，在提供商的選擇上，需要看其是否具有一般性納稅人的資格，來獲得在增值稅上的專用發(fā)票，讓進項稅可以發(fā)揮自身的作用，完成應有的抵扣，是稅負降低。
四、結束語
“營改增”政策的施行對于國有供水企業(yè)而言，一方面存在著發(fā)展的機遇，而另一個方面，也使其面臨著一定的挑戰(zhàn)，而且，其也正處在一個過渡的適應期之中，國有供水企業(yè)必須要從大局出發(fā)，不斷思考，積極探索。然而，立足于未來，必須要盡最大的努力防止重復性征稅的狀況出現(xiàn)，幫助相關企業(yè)將稅收帶來的壓力將至最低，如此才能讓國有供水企業(yè)能夠積極健康的發(fā)展。
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引言：近年來，我國高校招生規(guī)模不斷擴大，教育體制改革逐漸深入，進一步推動了我國高等教育的蓬勃發(fā)展，這一時期，我國高校財務管理呈現(xiàn)出多樣化和復雜化的特點�！盃I改增”是在當前經(jīng)濟發(fā)展過程中衍生出的最科學的財稅管理模式，在我國高校財務管理的實際應用過程中起著不可替代的積極作用，但同時也有其不足。財務人員必須加強對“營改增”模式的理論分析，使高校更加全面的適應“營改增”模式所帶來的益處，提高我國高校財務管理工作水平。
一、“營改增”對高校財務管理的影響
1、稅率變化帶來的總體稅負減少
目前大部分高校屬于小規(guī)模納稅人，開具省屬國家稅務局通用機打發(fā)票，增值稅征收率為3%，不能抵扣進項稅額。少部分高校認定為一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，“營改增”試點范圍內(nèi)的應稅服務稅率為6%，可以抵扣進項稅額。增值稅附加的征收率因地區(qū)而異。通過近年來各大高校的總體稅負情況來看，綜合稅率較之前的營業(yè)稅綜合稅率下降幅度較大，說明稅率變化減輕了高校的稅負負擔，在一定程度上促進了我國高等教育的發(fā)展。
2、稅制改革減輕了財務人員納稅申報繳納的工作負擔
稅制改革之前，由于營業(yè)稅與增值稅兩稅并行，存在混合銷售行為的一般納稅人在納稅申報時需要區(qū)分增值稅應稅項目與非應稅項目。營業(yè)稅改征增值稅后，一律征收增值稅，如無特殊情況，所有增值稅專用發(fā)票都可以抵扣。小規(guī)模納稅人申報時用總開票金額減除減免稅開票金額即可。不僅簡化了納稅申報流程，同時降低了財務人員的工作強度，提高了工作效率。
3、發(fā)票的使用和管理更加嚴格
“營改增”后，高校采用增值稅發(fā)票與普通發(fā)票兩種形式，其中增值稅發(fā)票的控制體系較為完善，在監(jiān)管和稽查方面十分嚴格，尤其是在免稅發(fā)票的使用上，提供免稅應稅服務不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務(服務)，不得抵扣進項稅額。高校財務管理人員要具有較強的法律意識，對于增值稅發(fā)票管理上要嚴格遵守我國相關的法律法規(guī)，避免違法、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
4、會計制度采用權責發(fā)生制，財務核算更加科學準確
在財務制度發(fā)生變化后，高校會計制度也隨之有了一定的改變，高校會計制度由原來的收付實現(xiàn)制變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制。隨著這樣的改變，財務數(shù)據(jù)可以真實的反映高校內(nèi)部的財務情況，為財務核算及學校未來發(fā)展提供有力的數(shù)據(jù)支持，并且能夠有效的規(guī)避潛在的業(yè)務風險，提高高校財務戰(zhàn)略目標制定的科學性與合理性。
二、高校財務管理的應對策略
1、樹立大局觀念，加強對外聯(lián)系和對內(nèi)學習宣傳
“營改增”是我國財稅改革中的重要組成，是一項有利于經(jīng)濟發(fā)展與規(guī)范的改革內(nèi)容，我國高校在開展財稅改革的過程中，首先應樹立大局觀念，加強校內(nèi)外對財政稅收政策的學習與宣傳。財務部門領導人應強化責任意識，及時了解“營改增”制度的實施進度，對操作過程中出現(xiàn)的問題要及時跟進并積極應對。同時，對內(nèi)應加強對教師的稅收政策和相關程序的宣傳、解釋、培訓和指導。
2、嚴格把關合同，借助系統(tǒng)緊扣流程管理
很多高校橫向科研收入涉及到研發(fā)和技術服務的稅收優(yōu)惠政策都會面臨改變，從免征營業(yè)稅改為免征增值稅，從向地稅申請免稅資格改為向國稅申請。國稅局對于免稅合同的審核過程相當嚴格，對不符合免稅條件的會要求繳納罰金、滯納金等，對學校造成不必要的經(jīng)濟浪費。因此，高校要規(guī)范合同管理，嚴格按照流程和規(guī)章制度辦事，提高合同審核質(zhì)量。
3、納稅人身份的合理選擇
納稅人身份的選擇是“營改增”后的首要問題，根據(jù)國家對納稅人資格的相關文件的規(guī)定，學校既可以選擇一般納稅人身份，同時又可以選擇小規(guī)模納稅人身份。因此，財務管理人員必須做好充分的分析研究，合理選擇納稅人身份。作為一般納稅人可以采用增值稅發(fā)票抵扣稅點的方式來降低交稅金額，例如：設備支出費用、用于研發(fā)生產(chǎn)的.水電費等，通過抵扣的方式所產(chǎn)生的實際繳稅金額可能更低，但會增加財務管理人員的工作量。而“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響較小，稅負計算、保障等工作較為簡單，有效減少了財務管理人員的工作強度。但由于小規(guī)模納稅人沒有開具專用增值稅發(fā)票的權利，因此，在搞項目科研方面缺乏了有力條件。因此，如何選擇納稅人身份要根據(jù)高校實際情況，合理選擇。
4、提升增值稅納稅籌劃
“營改增”在實施過程中，財務人員要加強對高校自身情況的分析，并認真解讀國家現(xiàn)行稅收政策，通過研究稅收優(yōu)惠政策，合理的進行納稅規(guī)劃。同時，盡量增加和引入可以用于抵扣的科研項目，降低高校稅負負擔，切實提高財務管理工作質(zhì)量。
5、規(guī)范發(fā)票管理
建立嚴格系統(tǒng)的發(fā)票管理制度，對用于抵扣的增值稅發(fā)票必須進行嚴格規(guī)范，加大審核力度，確保符合我國增值稅發(fā)票的相關規(guī)定，實現(xiàn)高校財務管理活動的規(guī)范性。同時，財務管理人員要加強自身業(yè)務能力的提升，適應“營改增”對高校財務管理帶來的改變，積極探索和創(chuàng)新財務管理新模式，在實踐中認識問題、解決問題，有效避免高校財務風險，提高管理質(zhì)量。
6、建立財務明細賬目
為了提高“營改增”后的高校財務管理水平，財務人員必須加強日常財務明細的管理與完善。首先，在核算賬目中設置專門的增值稅明細一欄，做好相關的計提工作，確保賬目記錄清晰，便于財務核算。第二，在科研項目中增設增值稅專欄，提高對科研合同款項核算工作的有效性，便于做好相應的抵扣，降低高校稅負負擔。
總結：隨著“營改增”在我國高校財務部門的應用，對高校的財務管理工作提出了新的挑戰(zhàn)和發(fā)展機遇。在操作過程中會遇到一些具體的問題影響財務管理工作效率，但財務人員應加強對財稅管理制度改革的分析，合理規(guī)避在“營改增”適用過程中所產(chǎn)生的不必要風險，做好科學的應急預案工作，盡量減少突發(fā)問題造成的經(jīng)濟損失。同時，對財稅改革過程中產(chǎn)生的實際問題要認真做好相關的研究與應對工作，確保高校財稅改革的順利進行，促進我國高校財務管理質(zhì)量的提升。
營改增論文 15
摘要：由于銀行業(yè)對小型微利企業(yè)的貸款門檻限制，融資租賃行業(yè)在我國快速發(fā)展壯大起來，其融資門檻偏低，是小型微利企業(yè)解決融資難的福音。“營改增”推廣之后，稅務總局對融資租賃行業(yè)歸屬開展了重新組合分配，融資租賃企業(yè)由以前繳納5%稅率的營業(yè)稅納稅人變?yōu)槔U納17%稅率的增值稅納稅人，融資租賃行業(yè)迎來新的挑戰(zhàn)。在此背景下，融資租賃企業(yè)應積極做好稅收籌劃，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)驟增的稅負，增強融資租賃行業(yè)活力。本文從融資租賃企業(yè)稅收籌劃角度出發(fā)闡述有關建議。
關鍵詞：稅收籌劃；融資租賃行業(yè)；“營改增”；納稅身份；拆分業(yè)務
一、融資租賃行業(yè)簡介
融資租賃是指出租人憑借承租人的協(xié)議委托，從租賃標的物出售方處購入承租方選中的租賃物，再出租給承租方，出租方將價款一次性支付給租賃物出售方，再通過分期收取的方式從承租方收取租金，從中賺取差價獲得收益。與普通經(jīng)營租賃不同，承租方從市場上選擇自己經(jīng)營所需的資產(chǎn)物資，由于資金不足無法與物資所有人進行錢物一次交割，轉(zhuǎn)而尋求出租方協(xié)助，合法合理獲得資產(chǎn)的使用權甚至所有權，滿足承租方生產(chǎn)經(jīng)營需要，租賃行業(yè)實際上解決的是企業(yè)融資難的問題。在我國鼓勵大眾創(chuàng)新萬眾創(chuàng)業(yè)的大環(huán)境下，綜合小型微利企業(yè)為了尋求產(chǎn)業(yè)升級改造，需要購置大型儀器設備及其他固定資產(chǎn)設施，又苦于經(jīng)濟實力不夠雄厚，從商業(yè)銀行取得信用貸款的難度非常大，從而普遍偏好于和融資租賃公司合作，達到雙贏的目標�！盃I改增”稅制改革后，融資租賃行業(yè)納稅得以統(tǒng)一規(guī)范，實現(xiàn)稅負公平公開，促進行業(yè)公平競爭，激發(fā)行業(yè)市場活力，推動了融資租賃有序發(fā)展。
二、“營改增”后租賃行業(yè)稅收政策概述
20xx年財稅37號文頒布后，融資租賃行業(yè)身份轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代服務業(yè)范疇，稅收激增12個百分點，融資租賃行業(yè)一度受到重創(chuàng)，特別是售后回租業(yè)務出現(xiàn)塌方式萎縮。20xx年財稅106號文對財稅37號文進行補充修訂，對融資租賃業(yè)務中售后回租業(yè)務計稅方法做了重大調(diào)整，將租賃業(yè)務區(qū)分為融資和經(jīng)營兩類租賃業(yè)務，同時按照標的物的不同形態(tài)將融資租賃區(qū)分為有形動產(chǎn)融資租賃（繳納增值稅）和不動產(chǎn)融資租賃（繳納營業(yè)稅），20xx年財稅36號文宣布全部開征增值稅，融資租賃的售后回租業(yè)務回歸為金融服務業(yè)中的貸款業(yè)務類，此業(yè)務不再按照現(xiàn)代服務業(yè)中的租賃服務稅種繳納增值稅。財稅36號文對稅率也做了界定，其中一般納稅人售后回租融資業(yè)務按照6%稅率完稅，不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務按照11%稅率完稅，有形動產(chǎn)融資租賃按照17%稅率完稅，有形資產(chǎn)租賃服務企業(yè)，如果其增值稅的實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分可以享受即征即退政策。小規(guī)模納稅人可以進行進項稅抵扣，稅法規(guī)定按5%的征收率納稅。
三、“營改增”后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃
（1）提高財務人員稅收籌劃能力。企業(yè)要注重對財務人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，可從三個方面著手。首先，企業(yè)要定期組織財務人員參加稅務知識培訓，及時搜集并掌握財稅政策變化引起的涉稅業(yè)務的變化；其次，企業(yè)財務人員應該具備宏觀調(diào)控的能力，從企業(yè)全盤甚至財務集團的高度進行稅務籌劃，而非局限于一個具體事項的籌劃，必要時要聘請稅務籌劃專家參與企業(yè)稅收策劃方案的編寫和實施；最后，企業(yè)管理層要支持財務人員開展稅收籌劃工作，要意識到稅收籌劃的重要性，充分認可財務人員的工作成果，將財務人員的工作成果真正應用到企業(yè)運營中去，為企業(yè)節(jié)稅，提高經(jīng)濟收益。
（2）選擇合理納稅身份。一般納稅人的稅率比小規(guī)模納稅人高出12個百分點，融資租賃企業(yè)可以根據(jù)自身財務狀況、收入情況、可取得進項稅發(fā)票情況對企業(yè)稅負進行合理測算，企業(yè)應納稅額平衡點的可抵扣率為82%，小于82%，企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，享受5%的優(yōu)惠征收率，此種情況下，進項稅額不得抵扣。反之，則選擇一般納稅人的身份開展增值稅業(yè)務繳納稅款，注意，納稅人身份一旦確定后，不容易變更，所以企業(yè)在權衡的時候要慎重決策。如果融資租賃企業(yè)屬于月營業(yè)額不超過3萬的小型微利企業(yè)可以免征增值稅，企業(yè)應根據(jù)自己的實際情況，盡可能享受財稅部門給予的稅收優(yōu)惠政策。
�。�3）集團內(nèi)部稅收籌劃。如果融資租賃企業(yè)和承租方是關聯(lián)企業(yè)關系，企業(yè)要從集團層面進行稅收籌劃，可以根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營差異、稅負差異和利潤差異進行集團內(nèi)部稅負調(diào)整。一方面，可以通過在總公司內(nèi)部將收入利潤從高稅負的企業(yè)轉(zhuǎn)移至低稅負的企業(yè)，以達到合理避稅的目的。另一方面，將盈利多的企業(yè)的利潤通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價等方式將利潤轉(zhuǎn)移到出現(xiàn)經(jīng)營虧損的企業(yè)，彌補虧損，達到合理節(jié)稅目的。另外，企業(yè)集團內(nèi)部還可通過子公司注冊地點的'不同，將利潤集中在為了招商引資創(chuàng)建的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，充分利用當?shù)卣瞥龅膬?yōu)惠稅收政策，享受低稅率從而達到節(jié)稅的目的。
（4）拆分業(yè)務的稅收籌劃。融資租賃業(yè)務眾多，有主營和兼營之分，企業(yè)可以根據(jù)增值稅的不同稅率拆分業(yè)務，在不違反稅法規(guī)定的情況下合理避稅。比如說，融資企業(yè)兼營咨詢服務，企業(yè)可以將咨詢業(yè)務從融資業(yè)務中拆分開來，享受咨詢服務行業(yè)6%的稅率，可以節(jié)稅多達11個百分點�；蛘哒f融資租賃企業(yè)在與承租方簽訂合同的時候，加大咨詢費的比例，縮小租金的總金額，也可以有效降低稅負。另外，企業(yè)通過變更各類業(yè)務模式，可以實現(xiàn)資金的時間價值，通過延緩交稅時間，達到節(jié)稅的目的。比如說企業(yè)推行直接租賃模式，融資租賃企業(yè)可以首先獲得本金的進項稅，再通過分期開具租金發(fā)票的方式，實現(xiàn)延期支付稅款的目標，獲取資金的時間價值，提高企業(yè)收益，延期納稅也可以有效減輕通貨膨脹的風險。
�。�5）跨期業(yè)務的稅收籌劃�！盃I改增”政策全面推行之前，融資租賃企業(yè)簽訂的還沒有執(zhí)行完畢的租賃合同業(yè)務，在合同履行期結束之前，可以沿用之前的納稅方法繼續(xù)繳納營業(yè)稅，不需要繳納增值稅。財稅20xx年36號文出臺前，融資租賃企業(yè)如果簽訂租賃期在3年以上的租賃合同業(yè)務，即使承租方和出租方的租賃合同到期還有較長一段時間，也可以繼續(xù)繳納營業(yè)稅，直至該合同履行完畢。注意，簽訂該租賃合同時，合同中建議增加約定條件，即租金具有一定的調(diào)整區(qū)間，以規(guī)避價格變動帶來的經(jīng)濟損失，同時獲得籌劃效益�！盃I改增”政策統(tǒng)一了融資租賃行業(yè)的各類業(yè)務的納稅問題，解決了融資租賃取得的固定資產(chǎn)的稅務抵扣問題，同時也帶來了稅負較高的棘手問題，另外承租人違約成本較營改增之前降低很多，給融資租賃行業(yè)帶來了運營風險。作為國家積極扶持的行業(yè)，融資租賃行業(yè)在經(jīng)營環(huán)境較以前困難的情況下，不僅要遵守國家的稅收政策，還要努力尋求機會健全行業(yè)管理制度，千方百計減輕經(jīng)營負擔，提高抵御經(jīng)營風險的能力，推動行業(yè)長足發(fā)展。
參考文獻
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