摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的建立和蓬勃發(fā)展，政府管理經(jīng)濟的模式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，在以宏觀調(diào)控成為主導的環(huán)境下，稅務會計師成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。稅務會計師熟悉和掌握財務、稅法、企業(yè)經(jīng)營管理等多種知識和技能，能綜合運用各種合理手段降低納稅成本，減少企業(yè)的涉稅風險，最大限度維護納稅人的合法利益。
關鍵字：稅務會計師，實際工作，稅務規(guī)劃
長期以來，由于我國實行計劃經(jīng)濟，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用， 企業(yè)無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。稅務會計師的出現(xiàn)很好的解決了這個問題，所謂的稅務會計師指的是企業(yè)管理涉稅事務的直接代表和責任人;是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務管理知識、經(jīng)驗和能力的專業(yè)人才;是現(xiàn)代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。就企業(yè)而言，稅務會計師是處理企業(yè)財稅業(yè)務的全全代表。本文結合本企業(yè)的實際情況，對稅務會計師在企業(yè)中的作用和意義進行了分析。
一、關于稅務會計師
可以說由于稅務會計師這個管理崗位的產(chǎn)生，就使得企業(yè)原本的一些具有涉稅經(jīng)驗， 經(jīng)常與稅務機關打交道會計人員，通過必要的培訓學習， 在掌握了稅務會計知識和納稅常識、稅收籌劃技能等一系列相關專業(yè)知識后，從傳統(tǒng)的會計崗位中分離出來，以相對獨立的身份，參與企業(yè)核算反映、監(jiān)督管理、預測和決策的職能管理中，從而達到節(jié)約納稅成本、降低納稅風險、提高資金使用效益、實現(xiàn)利潤最大化、以推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
二、稅務會計師及其職務特征
1.稅務會計師：簡稱CTAC，是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納;即對納稅單位的納稅活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務會計工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的專業(yè)會計師。
稅務會計師具有系統(tǒng)的財稅理論知識和扎實的法律知識，能在稅務、財政、海關及其他經(jīng)濟管理部門、企業(yè)、社會團體、中介組織、科研等單位，從事稅務管理、稅務稽查、稅收籌劃等實際工作。
2. 稅務會計師集稅收制度和會計核算于一體，具有如下特征：
�、� 法律性：稅務會計師具有直接受制于稅收法律規(guī)定的顯著特點。
�、谙鄬Κ毩⑿裕憾悇諘嫀熡幸惶鬃陨愍毩⒌奶幚碓瓌t。
�、� 差異互調(diào)性：稅務會計師的法律性和相對獨立性，決定了稅務會計師處理結果和財務會計的處理結果是有差異的，但二者之間的差異可以根據(jù)產(chǎn)生差異的原因相互調(diào)整。
3. 稅務會計師與財務會計師的區(qū)別
① 二者服務的主體不同;( 二者核算的范圍不同;③ 二者核算的目的不同;④ 二者核算的依據(jù)不同。
三、會計稅務師在加強企業(yè)稅務管理中的措施和具體方法
1. 堅持納稅原則，通過設置專門管理機構提高稅務管理水平
企業(yè)應在財務部下設置專門的稅務管理機構，并配備熟悉稅收法規(guī)的會計稅務師和相關的專業(yè)人員進行稅務管理工作，要求其準確把握國家相關稅收優(yōu)惠政策，并嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃和管理，減少企業(yè)不必要的損失。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多樣化，其納稅業(yè)務日益復雜，因此需要企業(yè)做好納稅前的預測和管理工作，以做出最優(yōu)的納稅方案，盡量減輕企業(yè)稅負。
2.主要經(jīng)營活動環(huán)節(jié)的稅務管理
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，這要求企業(yè)在進行稅務管理、制定稅務管理方案時，稅務會計師必須與其實際情況相結合，靈活運用到企業(yè)的投資、籌資，生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤分配過程中會計電算化論文。
(1)企業(yè)投資活動中的稅務管理
國家對不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對某些行業(yè)存在相關的稅收傾斜，使得企業(yè)對投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實際意義，如對以“三廢”物品為原料進行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅，對進行出口業(yè)務的企業(yè)，實行“免、抵、退”等稅收優(yōu)惠·企業(yè)的投資方式不同，享受到的稅收待遇也有很大不同，如由于設備投資折舊費可在稅前扣除，無形資產(chǎn)攤銷費可列支管理費在稅前扣除，有助于縮小稅基，因此，選擇設備和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資方式。
(2)企業(yè)籌資活動中的稅務管理
企業(yè)對外籌資一般有股本籌資和負債籌資兩種方式，稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息可以計入成本。因此，雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于稅收處理的不同，不僅會影響企業(yè)的****流量，且會形成不同的籌資成本，因此，企業(yè)應根據(jù)實際情況，稅務會計師也要采取不同的籌資方法，如果企業(yè)的息稅前投資收益率高于負債利息率，如果增加企業(yè)負僨，作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減少所得稅，將會使企業(yè)獲得較高的稅收利益，從而提高權益資本的收益水平，但也會給企業(yè)帶來較大的到期償債付息的財務風險，反之亦然.
(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務管理
在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，稅務會計師應在遵循現(xiàn)行稅法和財務制度的前提下，選擇適合自身的會計核算方法。對存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤的會計處理進行合理配置，并充分利用稅前扣除項目，達到延緩納稅的目的，提高企業(yè)資金使用效率。
�、黉N售收入中的稅務管理
按銷售結算方式的不同，稅法對納稅人銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間做出了不同規(guī)定，如對采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當天，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天等。以上規(guī)定使得企業(yè)可以利用對銷售結算方式的不同選擇，達到遞延稅款的目的。
�、诖尕浻媰r方法選擇中的稅務管理
由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應納稅所得額和企業(yè)所得稅。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時，可采用先進先出法、加權平均法等進行核算，企業(yè)應根據(jù)自身實際情況，對存貨的計價方法進行選擇，使發(fā)貨成本最大化、賬面利潤最小化，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。
�、壅叟f方法選擇中的稅務管理.
我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法，工作量法，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，不同的折舊方法計算出不同的成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當期的稅負輕重。因此，如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，稅務會計師應在稅法允許的情況下選擇加速折舊法和適當?shù)恼叟f年限，通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，達到延緩納稅的目的。
④期間費用支出中的稅務管理
我國稅法對利息支出、業(yè)務招待費支出、公益及救濟性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出等都做出了具體規(guī)定，如納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營期間向金融機構借款的利息支出按實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除，對業(yè)務招待費支出、公益及救濟性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出也都做出了相應的具體扣除限額的規(guī)定。因此，企業(yè)的稅務會計師在日常支出時盡量避免向金融機構以外的單位和個人借款。盡量壓縮業(yè)務招待費的支出預算，同時可將業(yè)務招待費轉(zhuǎn)為廣告費、傭金、辦公費等名目支出，使得業(yè)務招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除;應通過特定中介機構進行，并針對特定對象及限定捐贈額進行捐贈;將廣告費轉(zhuǎn)向其他無限額費用項目支出，而將業(yè)務宣傳費轉(zhuǎn)為廣告費支出，以期在以后納稅年度結轉(zhuǎn)，達到節(jié)稅目的。
(4)利潤分配活動中的稅務管理
利潤分配不僅關系到企業(yè)未來發(fā)展和投資者權益，而且還會對企業(yè)和投資者的稅負產(chǎn)生影響。我國稅法規(guī)定，企業(yè)股東取得****股利時，要交納20%的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。在實際的稅務會計管理過程中，股東往往為了****而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)****股利。
3.加強企業(yè)稅務風險管理
企業(yè)在進行稅務管理時應充分考慮風險因素，通過提高管理層的重視和企業(yè)稅務會計師的專業(yè)素質(zhì)，提高稅務管理風險意識，根據(jù)風險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。同時，企業(yè)的稅務會計師在確定管理方案時應具有相對靈活性，能夠根據(jù)自身及外部環(huán)境的變化及時做出調(diào)整和修正，以及時采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險，使稅務管理活動在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。稅務會計師的管理層次是一個企業(yè)納稅意識和財務管理意識不斷增強的表現(xiàn)，隨著稅務管理活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，稅務管理活動應受到更多關注，企業(yè)稅務會計師應努力把握國家稅務制度變化和宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變動，具有長遠的戰(zhàn)略眼光，著眼于總體的管理決策之上。同時，稅務會計師結合企業(yè)自身具體特點，制定出切實可行的稅務管理方案，并保證其得到有效執(zhí)行和實施，才能真正充分研究利用國家稅收政策和法規(guī)，通過減輕企業(yè)稅收負擔使企業(yè)利潤極大化，以促進企業(yè)又快又好發(fā)展。
結束語：
總之，對稅務會計師的認識要從多種角度進行分析，要認清稅務會計師對部門財務管理中的重要作用，以及對企業(yè)戰(zhàn)略財務規(guī)劃過程中的實際意義，強化其特殊的審計功能，堅持走稅務會計師的規(guī)模之路，重視對稅務會計師職業(yè)道德的要求，以便保證稅務會計師專業(yè)技術和實務操作層面能力的提升，為企業(yè)稅務管理、風險規(guī)避和長期發(fā)展服務。