基于ABC的券商成本精細(xì)化管理的論文
【摘要】隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，國內(nèi)的券商在積極尋求創(chuàng)新業(yè)務(wù)等新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的同時(shí)，更加重視費(fèi)用和成本的控制。為了增強(qiáng)券商的經(jīng)營(yíng)成本意識(shí)，提高其經(jīng)營(yíng)效益和盈利能力，推行成本精細(xì)化管理勢(shì)在必行。作業(yè)成本法（activity-based costing）在成本核算方面的特點(diǎn)正好能夠滿足精細(xì)化管理的需要。本文擬對(duì)券商推行作業(yè)成本法進(jìn)行分析，為作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建提供一些有益的思路和建議。
【關(guān)鍵詞】abc 成本管理 券商
證券公司的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)源于營(yíng)業(yè)收入和成本費(fèi)用控制，2007年，申銀萬國證券對(duì)證券公司收入利潤(rùn)大增做了驅(qū)動(dòng)因素分解，并得出結(jié)論：收入利潤(rùn)增長(zhǎng)的84%來源于營(yíng)業(yè)收入，31%來源于費(fèi)用控制，所得稅和其他因素對(duì)于增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)是-15%。在股市行情低迷，證券公司證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)大幅下滑的情形下，成本控制就顯得更加重要。同時(shí)，金融創(chuàng)新豐富了券商的金融產(chǎn)品的種類，對(duì)成本核算也提出了更高的要求。作業(yè)成本法（activity-based costing，簡(jiǎn)稱abc 成本法）作為一種先進(jìn)的成本核算方法， 已經(jīng)被國外金融服務(wù)行業(yè)所廣泛采用， 相比傳統(tǒng)的成本分配方法， 它能夠提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品和服務(wù)成本信息， 為券商、銀行等的管理決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供更相關(guān)的分析依據(jù)。
一、作業(yè)成本法的基本原理
1、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，資源耗費(fèi)應(yīng)按發(fā)生的原因先匯集到作業(yè)， 并計(jì)算出作業(yè)的成本， 再按成本對(duì)象（產(chǎn)品、客戶、部門或機(jī)構(gòu)）所消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本分配計(jì)入各有關(guān)成本對(duì)象。
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本分配方法最大的區(qū)別在于前者不是以業(yè)務(wù)量、人數(shù)、工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，而是著眼于費(fèi)用或資源的來源，把間接費(fèi)用的分配和產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因（成本動(dòng)因）聯(lián)系起來，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，以作業(yè)量作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，進(jìn)而最終得到各種產(chǎn)品的成本。
2、作業(yè)成本法核算成本的基本步驟。作業(yè)成本法核算成本，一般分為三個(gè)基本步驟。
�。�1）確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心，并按同質(zhì)作業(yè)建立作業(yè)成本庫。即確認(rèn)為制造或銷售產(chǎn)品或服務(wù)所要做的工作，也就是確認(rèn)耗用資源的作業(yè)。
（2）以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫。即確認(rèn)每個(gè)作業(yè)成本庫消耗的資源。
�。�3）確認(rèn)成本動(dòng)因。將歸集在各個(gè)成本庫中的間接費(fèi)用按最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量比例的大小進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)作業(yè)成本，最終確定產(chǎn)品成本。
二、券商成本精細(xì)化管理對(duì)成本核算體系的要求
1、制定合理的成本認(rèn)定和分?jǐn)偡椒�。成本精�?xì)化將改變過去由財(cái)務(wù)部門單一管理、定期核算的成本管理模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿还餐芾恚灤┙?jīng)營(yíng)全過程的全面成本動(dòng)態(tài)管理。要按照成本精細(xì)化管理的要求將成本認(rèn)定的對(duì)象進(jìn)行細(xì)分，落實(shí)按部門、客戶的成本認(rèn)定制度，把成本管理滲透到經(jīng)營(yíng)過程的每個(gè)部門。
以券商為例，需要按業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部服務(wù)部門進(jìn)行確認(rèn)，業(yè)務(wù)部門包括投行、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部、自營(yíng)業(yè)務(wù)部等；內(nèi)部服務(wù)部門主要是對(duì)業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)和戰(zhàn)略參謀，包括了人力資源、信息技術(shù)、財(cái)務(wù)、合規(guī)等部門�？蛻艨梢苑殖蓹C(jī)構(gòu)客戶和散戶客戶，網(wǎng)上交易客戶和現(xiàn)場(chǎng)交易客戶，或者按照傭金比率對(duì)客戶進(jìn)行劃分。券商的成本費(fèi)用一部分是變動(dòng)成本，主要是與手續(xù)費(fèi)收入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)支出，包括了監(jiān)管費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等；另外一部分是屬于可控成本，主要是各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，包括了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、車輛運(yùn)營(yíng)費(fèi)、通訊費(fèi)等；最后還有一部分屬于固定成本，一般變動(dòng)的空間不大，并且難以進(jìn)行控制。實(shí)行費(fèi)用分?jǐn)偩褪菍⒊杀久魑�，在成本認(rèn)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本對(duì)象的細(xì)分。
2、建立公平合理的資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移的.價(jià)格體系。券商屬于資金密集型的單位，資金成本的核算具有舉足輕重的地位。外部的資金成本往往有明確的市場(chǎng)價(jià)格，比較容易確定，但由于大部分的券商實(shí)施的是總部、營(yíng)業(yè)部的兩級(jí)核算體系，營(yíng)業(yè)部往往是單獨(dú)核算收入和成本，因此內(nèi)部資金的劃撥急需建立公平的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格體系。通過對(duì)資金成本的定量細(xì)分變資金的無償使用為有償使用，體現(xiàn)了資金集約化經(jīng)營(yíng)對(duì)各部門之間的制約作用，是成本精細(xì)化管理的根本要求，直接關(guān)系到各部門各網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部成本核算以及他們彼此之間的利潤(rùn)分配和工作業(yè)績(jī)。
3、建立分部門、分專業(yè)、分客戶的明細(xì)核算體系。各經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)是進(jìn)行成本精細(xì)化核算的主要部門，由財(cái)務(wù)部門按照會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不同業(yè)務(wù)范圍的部門可以只設(shè)置與本部門有關(guān)的科目。精細(xì)化管理要求每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后應(yīng)根據(jù)當(dāng)日發(fā)生的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總分類記載，并定期編制各種報(bào)表，其中利潤(rùn)表是考核其業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。同時(shí)，要求通過多層次的明細(xì)核算體系，為管理層的決策提供充分的數(shù)據(jù)支持。例如：分客戶的成本核算，需要能夠提供客戶貢獻(xiàn)度等數(shù)據(jù)，為券商進(jìn)行客戶關(guān)系管理提供參考，目前商業(yè)銀行已經(jīng)在這個(gè)方面做了有益的嘗試。
三、券商作業(yè)成本核算體系的功能分析
券商作為金融服務(wù)性機(jī)構(gòu)，所提供的服務(wù)與生產(chǎn)一樣，都會(huì)發(fā)生許多間接費(fèi)用。成本費(fèi)用的發(fā)生具有以下特點(diǎn)：所提供的產(chǎn)品均為服務(wù)，是無形產(chǎn)品；間接費(fèi)用在成本費(fèi)用中占很大比例，這些費(fèi)用很難直接追溯到產(chǎn)品中。傳統(tǒng)的成本核算方法無法得到精確的成本，作業(yè)成本法作為一種解決間接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本問題的成本計(jì)算方法，對(duì)券商更具有適用性。通過作業(yè)成本動(dòng)因，便可以將這些成本與服務(wù)聯(lián)系在一起。
1、提高成本控制能力。在作業(yè)成本法下，券商能夠較準(zhǔn)確地分析成本發(fā)生的動(dòng)因，使成本控制更有針對(duì)性。如果券商因某個(gè)部門或某項(xiàng)業(yè)務(wù)成本過高而決定對(duì)其縮減成本，根據(jù)傳統(tǒng)成本法很難分析哪些是應(yīng)該被縮減的業(yè)務(wù)，但在作業(yè)成本法下，可以很明確的知道各項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的成本，使券商客易做出削減盈利能力差的那部分業(yè)務(wù)的決策。券商可以把業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部服務(wù)部門劃分成兩大模塊，主要的業(yè)務(wù)部門又劃分成更細(xì)的模塊，內(nèi)部實(shí)施統(tǒng)一的利潤(rùn)核算和報(bào)告。最終實(shí)現(xiàn)依據(jù)作業(yè)鏈來優(yōu)化和再造企業(yè)流程。
2、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)客戶盈利水平的能力。間接費(fèi)用按單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配會(huì)掩蓋重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異，而通過確定作業(yè)成本，可以為客戶管理和定價(jià)提供更充分的信息。例如，對(duì)于券商來說，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的主要收入就是傭金手續(xù)費(fèi)收入，是隨著交易量增大而增加的，而成本在很大比例上不受交易量影響，因此如果不同客戶統(tǒng)一按照交易量進(jìn)行核算是不合理的。因此，作業(yè)成本法既促進(jìn)券商發(fā)展?jié)撛诳蛻�，更有助于券商與帶來高盈利的現(xiàn)有客戶保持穩(wěn)定的關(guān)系。
3、提高業(yè)績(jī)計(jì)量及評(píng)價(jià)的能力。采用作業(yè)成本法可提供大量有助于業(yè)績(jī)計(jì)量和考核的數(shù)據(jù)信息。例如，作業(yè)成本信息可用于評(píng)價(jià)個(gè)人或部門的責(zé)任履行情況，有些非財(cái)務(wù)信息如一些資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，有助于管理人員從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估；此外，通過使用合適的成本動(dòng)因，能使成本指標(biāo)更為準(zhǔn)確，以此為依據(jù)做出的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)， 可靠性更高。
四、總結(jié)
為了落實(shí)券商成本精細(xì)化管理，引進(jìn)作業(yè)成本是很好的思路。通過作業(yè)成本計(jì)量和核算，可以將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)券商所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并動(dòng)態(tài)反映。這首先需要應(yīng)用價(jià)值鏈分析思想對(duì)流程進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)，根據(jù)作業(yè)成本管理原則，對(duì)這些環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格成本管理；同時(shí)，通過提高作業(yè)活動(dòng)效率，完善定價(jià)決策，能夠創(chuàng)造新的價(jià)值以提高券商競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在具體實(shí)施上，必須有效地與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、績(jī)效管理報(bào)告等其他管理要素整合，共同構(gòu)成一個(gè)完整的企業(yè)管理體系。
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