論內部會計控制的支持環(huán)境論文

　　[摘要]本文針對即將頒布實施的《內部控制基本規(guī)范》的支持環(huán)境，從和我國的會計環(huán)境現狀兩方面進行，提出規(guī)范領導行為、實行強制性外部審計等思考，意為促進《內部會計控制基本規(guī)范》的有效執(zhí)行。

　　[關鍵詞]規(guī)范；內部會計控制；支持環(huán)境

　　2001年2月14日，財政部以財會電[2001]4號文，發(fā)布《關于組織征求（內部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿》和（加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿》意見的通知》。在《內部會計控制基本規(guī)范》（以下簡稱極范》）中，對內部控制的目標、原則、、、檢查等作出明確的規(guī)定。它的頒布和實施對于加強企業(yè)內部會計控制，規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，使會計建設適應主義市場需求等諸多方面起到積極的推動作用。但是，任何法規(guī)制度的貫徹實施，都需要有相應的支持環(huán)境，離開它的支持環(huán)境，再完善、再嚴謹的法規(guī)也是一紙空文。為此，本文就《規(guī)范》的支持環(huán)境問題談幾點看法。

　　一、內部會計控制支持環(huán)境的理論闡釋

　　內部控制一詞，大約出現在20世紀20年代末期，它是傳統(tǒng)的內部牽制和管理結合的產物。作為古老的管理思想，內部牽制早在古代文明社會中就成為管理國家經濟活動的基本原則。20世紀以前的管理，其主要內容大多是內部牽制。最早涉及內部控制的職業(yè)是1929年美國注冊會計師協會和聯邦儲備委員會修訂發(fā)布的《會計報表的驗證》，而最早定義內部控制的是1936年發(fā)布的《獨立公共會計師對會計報表的審查》。即內部控制是“為了保護公司現金和其他資產安全、檢查帳簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法”。至此，內部控制概念在社會經濟中不斷完善，逐步形成完整的內部控制理論。本文“所稱的內部控制是指單位為了保證各項業(yè)務活動的有效運行、確保資產安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序（引自《規(guī)范》第二條）”。

　　按照系統(tǒng)論的觀點，任何事物都處于一定的內外環(huán)境之中，都不可能脫離環(huán)境而生存發(fā)展。我國這次發(fā)布的《規(guī)范》也是在社會主義市場經濟建設與發(fā)展的宏觀環(huán)境和規(guī)范企業(yè)會計行為等微觀環(huán)境需求下產生的。也就是說，內部控制制度的發(fā)布和實施，需要一定的支持環(huán)境為條件。所謂支持環(huán)境是指能夠和制約內部控制目標、原則、內容、程序、方法等一系列運行過程的各種內外部因素的總和。包括、經濟、、文化、政府行為、企業(yè)、組織結構、經營方式、人事政策等多種環(huán)境因素。如果將這些環(huán)境因素分類，可分為宏觀環(huán)境因素和微觀環(huán)境因素兩大類。

　　就其宏觀環(huán)境而言，雖然政治、經濟、法律、文化等都是影響企業(yè)內部會計控制的環(huán)境因素，但刺激企業(yè)行為變動的第一直接外部因素是政府行為。國家為了取得整個社會經濟發(fā)展的最大化，作為社會經濟運行的協調和管理者的政府，就必須制定宏觀發(fā)展計劃，確定總體目標和發(fā)展戰(zhàn)略，并將其貫穿到整個社會經濟活動中去。那么，企業(yè)在制定本單位內部會計控制制度時，就必然要重視政府行為的傾向性和國家的意志，符合政府和社會政策的要求。正如《規(guī)范》第四條中規(guī)定的.那樣：“國務院有關部門可以根據國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的內部控制規(guī)定�！薄案鲉挝粦�當根據國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門和系統(tǒng)有關內部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施�！庇纱�，國家的財稅、政策和法規(guī)，社會經濟體制改革，會計規(guī)范體系建設，會計披露制度等諸多政府行為，都將直接或間接地影響和制約企業(yè)內部會計控制制度的制定與執(zhí)行。

　　從微觀環(huán)境看，影響企業(yè)內部會計控制的主要因素有：

　　1、企業(yè)管理者的素質。管理者素質在企業(yè)經營管理中起絕對重要作用，特別是管理者對會計法規(guī)、政策的掌握程度，直接影響企業(yè)內部會計控制的效率和效果；

　　2、組織結構。企業(yè)的組織結構主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協調”與“合作”體系，它是合理劃分權力與責任的前提；

　　3、董事會與監(jiān)事會。董事會和監(jiān)事會是企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)的核心，它負責公司經理制定博弈的規(guī)則。對內部控制而言，一個積極主動參與、擁有技術、才能和智慧，并能適當管理的董事會和監(jiān)事會是十分重要的4、權力與責任的劃分方式。企業(yè)如果能適當地注意實體內部權力與責任的劃分方式，就可明確界定資、權、利，強化控制環(huán)境；

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