會計信息系統(tǒng)模式的畢業(yè)論文

　　會計信息系統(tǒng)模式,是指會計信息系統(tǒng)在處理會計數(shù)據(jù)時所采用的一系列步驟和。本文將會計信息系統(tǒng)模式劃分為四種:手工會計信息系統(tǒng)、電算化會計信息系統(tǒng)、準會計信息系統(tǒng)、現(xiàn)代會計信息系統(tǒng),劃分的依據(jù)是:信息技術(shù)(數(shù)據(jù)庫、、通訊、人工智能、多媒體、感測和識別、光技術(shù)等)對會計信息系統(tǒng)的程度、以及該會計信息系統(tǒng)模式本身是否克服了傳統(tǒng)復式簿記的弊端。通過對會計信息系統(tǒng)發(fā)展歷程的回顧,探討了各模式的發(fā)展現(xiàn)狀、存在的、重點和發(fā)展方向,這對于軟件公司確定研發(fā)方向、對于用戶進行信息系統(tǒng)規(guī)劃、對學術(shù)界確定科研方向,都有借鑒意義。

　　一、手工會計信息系統(tǒng)(15世紀~至今)

　　其核心是會計恒等式、會計循環(huán)、會計科目表、分錄和賬簿。該模式可追溯到13、14世紀威尼斯商人的借貸記賬法,后由意大利數(shù)學家、近代會計之父盧卡·帕喬利經(jīng)過6年調(diào)查研究和整理,于1494年11月10日出版了《數(shù)學大全》一書。該書共分5部分:(1)算術(shù)和代數(shù);(2)商業(yè)算術(shù)的;(3)簿記;(4)貨幣和兌換;(5)純粹和應用幾何。其中,論述復式簿記的是第3卷第9部第11篇《與記錄詳論》①。它是人類上關(guān)于復式簿記的最早,標志著近代會計的開始。該模式一直延用至今。其缺點是:處理會計數(shù)據(jù)易出錯、效率低、信息孤島、丟掉了非財務信息。

　　二、電算化會計信息系統(tǒng)(20世紀50年代~至今)

　　電子計算機應用于手工會計信息系統(tǒng)之中,即為電算化會計信息系統(tǒng)模式,該模式正逐步取代手工會計信息系統(tǒng)。1946年2月14日,由美國政府和賓夕法尼亞大學合作開發(fā)的世界上第一臺電子計算機ENIAC在費城公諸于世。1954年美國通用電氣公司第一次使用計算機計算職工工資,從而引起了會計處理的變革,標志著電算化會計信息系統(tǒng)模式的開始。電算化會計信息系統(tǒng)橫向擴展,最后形成整個管理信息系統(tǒng),縱向發(fā)展并按職能結(jié)構(gòu)可分為“會計信息處理系統(tǒng)、會計管理信息系統(tǒng)、會計決策支持系統(tǒng)”②。

　　1.會計信息處理系統(tǒng)(AIPS ,Accounting Information Processing System)

　　又稱會計核算信息系統(tǒng)或財務會計電算化,其中包括財務系統(tǒng):總賬、報表、工資、固定資產(chǎn)、成本、存貨核算、應收賬款、應付賬款、財務等;還包括業(yè)務系統(tǒng):采購、庫存、銷售。AIPS處于成熟應用階段,相關(guān)研究重點是電子商務和ERP。

　　(1)電子商務。20世紀80年代EDI(電子數(shù)據(jù)交換)得到發(fā)展,90年代以后基于Internet的電子商務也得到廣泛應用,他們的特點是改變了業(yè)務系統(tǒng)中詢價、采購、支付、銷售、配送等指令的處理平臺,不但迅速快捷,而且基于網(wǎng)上的這些業(yè)務活動會被自動采集,自動生成財務數(shù)據(jù),企業(yè)對外實時報告也成為可能。

　　(2)ERP。企業(yè)資源計劃ERP的概念產(chǎn)生于20世紀90年代初,由美國加特納公司(Gartner Group Inc.)提出。AIPS相當于ERP中的會計子系統(tǒng),但二者產(chǎn)生的途徑不同,這是由于不同的企業(yè),出于技術(shù)和管理水平的限制,采取兩種不同的循序漸進的道路進行信息系統(tǒng)建設所致的:一是,部分企業(yè)從使用易學易用的AIPS開始,再擴展到生產(chǎn)制造、客戶關(guān)系管理,過渡到面向供應鏈管理的ERP,典型的軟件產(chǎn)品是的用友、金蝶等;二是,部分企業(yè)走MRP、MRPII、ERP的開發(fā)應用之路,典型的軟件產(chǎn)品是北京利瑪、德國SAP R/3等。制造資源計劃MRPII的概念起源于1977年9月,由美國生產(chǎn)管理專家懷特提出,MRPII “主要側(cè)重對企業(yè)內(nèi)部人、財、物等資源的管理”,其軟件功能相當于AIPS系統(tǒng)加上生產(chǎn)制造系統(tǒng)(含物料需求計劃MRP)。ERP在MRPII基礎上擴展了管理范圍,把供應商的制造資源、企業(yè)內(nèi)部的制造活動、客戶需求整合在一起,形成企業(yè)一個完整的供應鏈,并對供應鏈上所有環(huán)節(jié)如計劃、采購、庫存、生產(chǎn)制造、分銷、財務、運輸、人事管理、質(zhì)量控制、產(chǎn)品數(shù)據(jù)等進行有效管理。第二種途徑應該是信息系統(tǒng)建設的主流途徑,因為它符合首先應記錄發(fā)生的業(yè)務、再由業(yè)務信息自動生成會計信息的流程。

　　2.會計管理信息系統(tǒng)(AMIS, Accounting Management Information System)

　　又稱管理會計電算化,它以計算機為工具,利用AIPS提供的會計核算數(shù)據(jù),運用統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學、運籌學等數(shù)學模型,建立各種會計管理模型,進行會計管理。例如,利用時間序列或回歸分析方法進行成本性態(tài)分析、成本預測、銷售預測;利用邊際分析、線性規(guī)劃、概率統(tǒng)計等方法進行本量利分析,進行生產(chǎn)品種和數(shù)量決策、定價決策、經(jīng)濟訂貨量決策;籌資及最佳貨幣持有量決策、長期投資決策和敏感性分析等。20世紀50年代,計算機在經(jīng)濟訂貨量等庫存管理模型中的應用,標志著AMIS應用的開始,應用效果主要取決于領導者重視程度和會計人員知識結(jié)構(gòu)等因素。有人也將AMIS劃分在會計決策支持系統(tǒng)ADSS中。

　　3.會計決策支持系統(tǒng)(ADSS,Accounting Decision Support System )

　　決策支持系統(tǒng),是指利用數(shù)據(jù)和模型幫助決策者去解決半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化問題的交互式計算機系統(tǒng)。DSS主要分為:傳統(tǒng)決策支持系統(tǒng)、智能決策支持系統(tǒng)、新決策支持系統(tǒng)和綜合決策支持系統(tǒng)幾種。

　　(1)傳統(tǒng)決策支持系統(tǒng)。20世紀70年代初,美國人莫頓(Morton)在《管理決策系統(tǒng)》一文中首先提出DSS的概念,并在20世紀80年代得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)決策支持系統(tǒng),實質(zhì)上是管理信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)庫和運籌學提供的模型庫相結(jié)合的產(chǎn)物,輔助決策者進行定量分析。

　　(2)智能決策支持系統(tǒng)。專家系統(tǒng)(ES,Expert System)興起于20世紀60年代末,并于20世紀80年代得到了廣泛發(fā)展,其核心由推理機、知識庫和數(shù)據(jù)庫組成,它利用專家知識、推理的方法,像人類專家一樣解決特定領域的實際問題。ES與傳統(tǒng)的DSS幾乎同時興起,并各自平行發(fā)展起來,ES輔助決策者進行定性分析。20世紀90年代初,傳統(tǒng)決策支持系統(tǒng)與專家系統(tǒng)相結(jié)合,形成了集定量分析、定性分析于一身的智能決策支持系統(tǒng),提高了輔助決策能力。

　　(3)新決策支持系統(tǒng)。20世紀90年代中期,興起了三種互相獨立又相互關(guān)聯(lián)的決策支持新技術(shù),即數(shù)據(jù)倉庫(DW,Data Warehouse)、聯(lián)機分析系統(tǒng)(OLAP,On Line Analytical Processing)、數(shù)據(jù)挖掘(DM,Data Mining)。DW、OLAP、DM相組合,就形成了新決策支持系統(tǒng),包括基于數(shù)據(jù)倉庫的DSS;基于數(shù)據(jù)倉庫和聯(lián)機分析系統(tǒng)的DSS;基于數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機分析系統(tǒng)和數(shù)據(jù)挖掘的DSS。

　　數(shù)據(jù)倉庫是一個面向主題的、集成的、穩(wěn)定的、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合。不同于普通數(shù)據(jù)庫的事物處理,數(shù)據(jù)倉庫是一種存儲技術(shù),側(cè)重于存儲和管理面向決策主題的數(shù)據(jù),用于決策分析。它將數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)按決策需要重新組織存儲,包含大量歷史、當前、綜合數(shù)據(jù),為用戶提供輔助決策的隨機查詢、綜合數(shù)據(jù)、隨時間變化的趨勢分析信息等。聯(lián)機分析系統(tǒng),側(cè)重于把數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進行多維分析,如切片、鉆取、旋轉(zhuǎn)等,并轉(zhuǎn)換成輔助決策信息。數(shù)據(jù)挖掘,是使用統(tǒng)計、神經(jīng)網(wǎng)絡、機器等方法,對數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行挖掘分析,從中提取隱含的、以前未知的有用信息并用它來進行輔助決策。數(shù)據(jù)挖掘廣泛應用于商業(yè)、銀行、電信、統(tǒng)計局、地質(zhì)勘探、稅務等部門。

　　(4)綜合決策支持系統(tǒng)。把數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機分析系統(tǒng)、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)庫、模型庫、專家系統(tǒng)結(jié)合起來,就形成了綜合決策支持系統(tǒng)。

　　(5)會計決策支持系統(tǒng)ADSS 。ADSS是DSS在會計領域的應用。AMIS可歸入ADSS中,除了AMIS之外,還有財務狀況分析專家系統(tǒng),例如美國人理查德·�？怂购土_納德·李開發(fā)的VP專家系統(tǒng)、北京用友通寶公司的《用友通寶財務報表分析專家系統(tǒng)》。還有審計決策支持系統(tǒng),例如美國的NAARS系統(tǒng),可以指導審計人員如何形成審計觀點;例如珠海中普公司的計算機輔助審計軟件《中岳通用審計系統(tǒng)》,運用計量經(jīng)濟學方法建立財務數(shù)據(jù)的數(shù)學模型,由系統(tǒng)從數(shù)據(jù)的突變點直接找出可能存在的疑點,使得疑點分析及查證功能具有智能化,輔助確定審計重點。還有審計專家系統(tǒng),它可以評價內(nèi)部控制的分析檢查的結(jié)果,判斷內(nèi)部控制的強弱,給出實質(zhì)性測試的范圍、重點,提高審計效率、降低審計風險。另外,沃爾瑪利用數(shù)據(jù)挖掘工具研究銷售數(shù)據(jù)倉庫,以分析顧客的購買習慣。也有人嘗試在審計和實證會計研究中使用數(shù)據(jù)挖掘。

　　4.電算化會計信息系統(tǒng)的弊端

　　電算化會計信息系統(tǒng)的弊端主要表現(xiàn)為:(1) 盡管提高了工作效率,但它仍是手工會計系統(tǒng)的翻版,核心仍然是會計科目表、分錄、賬簿。即使是ERP,其中的會計子系統(tǒng)仍保留了人工會計的特質(zhì);(2)系統(tǒng)僅記錄了組織中的部分業(yè)務事件,即僅記錄了影響組織資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益變動的會計事項,忽略了許多業(yè)務細節(jié);(3)系統(tǒng)僅記錄了會計事項的部分數(shù)據(jù),即會計事項的貨幣計量結(jié)果,丟掉了許多非財務信息;(4)系統(tǒng)嚴重依賴于會計科目表,只按照會計科目表來組織數(shù)據(jù)以編制會計報表,用戶不能從多個角度探究、分析會計事項的貨幣計量結(jié)果。另外,會計科目表給系統(tǒng)的維護也帶來了困難,修改科目表影響信息的記錄、過賬、結(jié)賬、試算平衡,也影響前后期會計數(shù)據(jù)的一致性;(5)提供的會計報表不實時,缺乏時效性。報表信息過于綜合,既不能滿足用戶的個性化需要,也使許多用戶不易理解,使用效果受到限制;(6)會計系統(tǒng)與其他業(yè)務部門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)存儲重復,造成冗余甚至不一致,特有的借貸記賬法也是造成數(shù)據(jù)不一致的原因。

　　針對上述弊端,人們探尋了新的會計信息系統(tǒng)模式,本文將其劃分為準現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)和現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。

　　三、準信息系統(tǒng)(20世紀60年代末~至今)

　　1. 事項會計(Event Accounting)

　　現(xiàn)行財務會計是價值法,會計信息主要屬于價值信息,并通過通用報表將信息傳遞給使用者。1969年美國會計學家索特發(fā)表了《構(gòu)建基本會計的事項法》一文,全面闡述了以事項法(Event Approach)為基礎所形成的基本會計理論。所謂事項是指可觀察的、可以用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特征的具體活動、交易和事件。事項法認為,會計的目標在于提供與各種可能決策模型相關(guān)的、不經(jīng)過加工匯總的原始事項,由使用者從中選擇并在自己的決策模型運用。因為,一套通用的價值信息并不能滿足所有使用者的決策需要、加工后的價值信息可能失真、單一貨幣計量丟掉了非財務信息。因此會計事項信息系統(tǒng)應具有強大的數(shù)據(jù)庫,包含大量基礎數(shù)據(jù)以反映組織活動的全部事項,事項具有的多重屬性會計都要反映,而不只局限于價值量。

　　事項會計的思想,理論上克服了電算化會計信息系統(tǒng)中的諸多弊端,但由于缺乏可操作性,不得以它仍然要記錄會計分錄,主張重構(gòu)會計報表以方便從會計報表演繹出相關(guān)事項,獲取更多的輔助決策信息。由于未能擺脫會計科目表、分錄等核心,因此本文稱其為準現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。

　　2. 數(shù)據(jù)庫會計

　　機數(shù)據(jù)管理技術(shù)經(jīng)歷了人工管理(1946~20世紀50年代中期)、文件系統(tǒng)(20世紀50年代后期~20世紀60年代中期)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)(20世紀60年代后期)三個階段。數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)又經(jīng)歷了第一代網(wǎng)狀、層狀系統(tǒng)(1969-),第二代關(guān)系數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)(1970-),第三代以面向?qū)ο竽Ｐ蜑橹饕�特征的�?shù)據(jù)庫系統(tǒng)(1990-)。

　　數(shù)據(jù)庫會計的理論模型可以追溯到1939年,由戈茨(Goetz)提出,該系統(tǒng)是保存最原始狀態(tài)的數(shù)據(jù),以便數(shù)據(jù)可以按照最切合每一個用戶需求的形式進行組織。20世紀60年代末數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)產(chǎn)生后,許多學者,包括Colantoni(1971)、Liebarman(1975)、Everest(1977)等人,嘗試將數(shù)據(jù)庫技術(shù)于該理論模型,建立儲存強大的、分解的、多計量屬性數(shù)據(jù)的會計信息系統(tǒng)。遺憾的是,在建立數(shù)據(jù)模型時,主要按傳統(tǒng)會計模式的數(shù)據(jù)邏輯模型組織數(shù)據(jù),利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對數(shù)據(jù)進行更多的分類操作;只描述與復式記賬會計體系有關(guān)的數(shù)據(jù),未能用先進的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)描述會計處理的對象本身,以便系統(tǒng)能產(chǎn)生更多的視圖。因此,本文也將其稱為準現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。

　　四、現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)(1982年~至今)

　　1982年7月,美國密歇根州立大學會計系教授麥卡錫(McCarthy)在《會計評論》上發(fā)表了題為《REA會計模型:共享數(shù)據(jù)環(huán)境中的會計系統(tǒng)的.一般框架》的論文,提出了REA模型,標志著現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)模式的開始。REA表示資源(Resources)、事件(Events)、參與者(Agents),后來加入了地點(Location),變成了REAL模型。REAL是以業(yè)務流程重組為基礎或前提的事件驅(qū)動處理模式,它采集業(yè)務事件(例如采購訂貨、驗收材料、支付貨款),以及事件涉及的資源(例如材料、現(xiàn)金)、參與者(例如公司職員、供應商、銀行)、發(fā)生時間和地點等原始的未經(jīng)處理的詳細數(shù)據(jù),存放于包含事件表、資源表、參與者表和地點表的集成數(shù)據(jù)庫中,通過報告工具生成用戶所需的視圖,包括財務信息和非財務信息,輸出可以是固定格式的,也可以由用戶自己定義。系統(tǒng)中可以不再有日記賬、分類賬、會計科目、分錄等元素。

　　隨著數(shù)據(jù)庫、技術(shù)的,尤其是20世紀90年代REAL模式在美國學術(shù)界、實務界受到相當關(guān)注。1994年Denna 和Jasperson對捕魚、鋼鐵和石油生產(chǎn)過程用REAL建模;1997年Geers和McCarthy把REAL應用于供應鏈和工作流任務數(shù)據(jù)建模也獲得成功;1994年IBM公司用REAL原理開發(fā)了IBM工資系統(tǒng);普華永道會計師事務所1997年對REAL模式作一定折中后建立了在大型數(shù)據(jù)庫中迅速獲取數(shù)據(jù)的Geneva系統(tǒng)。雖然實務中仍有有待,例如數(shù)據(jù)存儲量大、通用與用戶化視圖的生成問題、與傳統(tǒng)會計準則沖突等問題。但REAL模式是理論最完善、研究最系統(tǒng)、變革力度最大、成果最多的一種創(chuàng)新模式,極有可能成為未來會計信息系統(tǒng)的主流模式。

　　REAL的核心是集成,集成業(yè)務處理、信息處理、實時控制和管理決策。它不僅僅局限于財務管理,而是面向整個管理,從詳細記錄最原始業(yè)務事件的屬性或語義表述于數(shù)據(jù)庫中開始,而不是從記錄經(jīng)過人為加工后的會計分錄開始,其基本元素不再是科目、分錄、賬簿。充分利用信息技術(shù)并克服了電算化會計信息系統(tǒng)的弊端,因此稱其為現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。

　　五、結(jié)論

　　通過對會計信息系統(tǒng)模式發(fā)展歷程的和回顧,本文認為:第一,本文對各個階段的年代劃分并非涇渭分明、非此即彼,而是互相重疊至今的。事實上,無論是手工會計、電算化會計還是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng),都在被使用和研究。年代的劃分,能更清晰地展示各模式的發(fā)展脈絡。第二,現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的思想已逐步滲透到其他模式中,例如電算化會計信息系統(tǒng)可以沒有日記賬、分類賬數(shù)據(jù)庫,需要賬簿時過濾輸出;例如ERP的會計子系統(tǒng),雖然沒能擺脫人工會計的科目、分錄等基本元素,但系統(tǒng)流程是從記錄原始業(yè)務開始,并由業(yè)務信息自動生成財務信息。第三,總結(jié)全文得出,會計信息系統(tǒng)的相關(guān)研究重點是:(1)ERP;(2)用商務改造電算化會計信息系統(tǒng)、改造事項會計,使它們向現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)方向演變;(3)數(shù)據(jù)挖掘等商業(yè)智能的應用;(4)信息技術(shù)下的信息披露和鑒證;(5)REAL模型。第四,本文的根本目的在于,通過對發(fā)展歷程的回顧,探討各模式的發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題、研究重點和發(fā)展方向。這對于軟件公司確定研發(fā)方向、對企業(yè)用戶進行信息系統(tǒng)規(guī)劃、對學術(shù)界確定科研方向,都有借鑒意義。

　　參考文獻

　　[1] 張后啟. ERP系統(tǒng)的概念及其管理思想[J].中外管理導報,1999,

　　(1):58-59.

　　[2] 陳文偉. 決策支持系統(tǒng)及其開發(fā)(第二版)[M]. 北京:清華大學出

　　版社,2000.

　　[3] 葛家澍、林志軍. 現(xiàn)代西方會計理論[M]. 廈門:廈門大學出版社,

　　2001.

　　[4] 韋沛文. 信息化與會計模式革命[M]. 北京:財政經(jīng)濟出版社,

　　2003.