論我國會計信息質(zhì)量特征畢業(yè)論文

　　摘要：會計信息質(zhì)量特征受會計目標主導，受會計環(huán)境制約。設想以真實性為核心，以公正性和相關性為關鍵的中國會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)，并對這種架構(gòu)的合理性做了論述。

　　關鍵詞：質(zhì)量特征；真實性；公正性；相關性

　　1會計真實性及其地位

　　馬克思主義唯物辯證法提供的答案是：根據(jù)辯證唯物主義認識論，會計實踐的目的就是對經(jīng)濟活動進行控制，要控制必須有一定的實現(xiàn)手段，真實性為控制提供了實現(xiàn)手段。真實性與控制的這種關系在會計選擇的不同歷史階段有著不同的表現(xiàn)形式：個別選擇階段，理性的經(jīng)濟人不會自欺欺人，真實性根本不需要約束；行業(yè)選擇階段，會計有了社會屬性，實踐證明，真實性能降低社會成本，最終被寫進了公認會計原則；國家選擇階段，真實性的需求，尤為迫切，因為它的反面——會計信息失真代價實在太大，正如著名會計學家楊時展所言：“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治�！币惨驗槿绱�，國家以剛性的法規(guī)來捍衛(wèi)會計信息的真實性。

　　現(xiàn)實中的答案是：首先，1985年我國第一部《會計法》里就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求。2006年，基本準則第二章的第一條就提出“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項合計要素及其他相關信息�！逼浯危瑢⒄鎸嵭灾糜谑孜�，符合中國人民的認知習慣，正如中國會計學之父潘序倫所言：“立信乃會計之本”。而確保真實、不做了假賬這一會計人員的道德底線正是社會誠信的重要組成部分。況且，真實性實在、明確。在我國主要強調(diào)主觀真實性這一層次，故它又是具體的、可核的。從這一點來看，這又是其他質(zhì)量特征所不可代替的。

　　2公正性與相關性

　　在以真實性作主導性會計信息質(zhì)量特征的基礎上，公正性與相關性應成為關鍵質(zhì)量特征。一方面，公正性與相關性以真實性為前提；另一方面，公正性與相關性又為真實性的'意義創(chuàng)造平臺。

　　會計公正性是社會公眾的要求，也是會計人員應當秉承的道德底線。我們知道，企業(yè)是利益相關者的契約集合體，不同的利益相關者具有不同的利益訴求，而會計是價值的評價者，也是“合作剩余”分配的記錄者，問題還在于信息不對稱廣泛存在，會計存在大量的估計(不可能達到絕對真實)。利益的驅(qū)動、信息不對稱導致約束的乏力和選擇余地的存在，這三者共同導致了會計中不公正現(xiàn)象的存在。之所以說會計具有極強的社會屬性，很重要的一點就是因為會計追求的是會計公正這一價值觀念，向全社會宣示和張揚的是一種會計對公平、公允的價值追求。這種追求，對于維護社會公平正義，構(gòu)建和諧社會意義重大。相反地，會計不公正是倫理道德的敗壞，是對人類追求公平天性的賤踏。

　　這里的公正性又可細分為公允性、中立性、完整性三個子質(zhì)量特征，他們是體系中的次級質(zhì)量特征。公允性本身就是指利益各方的平衡，它要求財務會計信息趨向于使用者的共同需要，且與信息的特定使用者的特殊需要及其推斷無關，不基于特定使用者的特殊需要而作推定及進行計量。中立性是指會計人員在進行會計估計時或進行會計方法選擇時能保持中立，不代表任何利益相關者。如不利用關聯(lián)方交易操縱利潤從而使國家財政利益受損。完整性本身就是針對信息不對稱的，它要求會計信息的披露完整，因為不愿披露的信息往往是如果披露必定造成某一利益主體受損的信息。故從這一角度來看，完整性是公正性必不可少的組成部分。

　　公正性是維護社會公平正義對會計的要求。它體現(xiàn)了中國特色，與現(xiàn)階段我國構(gòu)建社會主義和諧社會相呼應。

　　所謂相關性，指決策相關性，能夠?qū)е隆皼Q策差別”的會計信息具有相關性，會計信息為何要有相關性并且相關性為何應當成為關鍵信息質(zhì)量特征呢?①這是會計目標的體現(xiàn)，在我國的三大會計目標——受托責任、決策有用和有利于國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控中，決策有用排列第二，而決策有用表現(xiàn)在會計信息質(zhì)量特征上就是相關性。②這是現(xiàn)階段我國會計環(huán)境變化的必然產(chǎn)物，伴隨著市場經(jīng)濟體制的逐步建立，我國的資本市場已日趨完善，投資主體多元化、市場信息網(wǎng)絡化、交易范圍國際化，這些都對我國會計信息相關性提出了更高的要求。

　　相關性的子特征是及時性、預測性和反饋性。及時性是指在會計信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有�，F(xiàn)行會計系統(tǒng)下，會計信息的及時性意味著會計信息的積累和匯總及其公布都應盡快送到使用者手中，以盡量展現(xiàn)企業(yè)的那些可能影響使用者預測、決策的情況變化。相關性本質(zhì)上是個時間問題，失去了及時性也就失去了相關性。其次是預測性，會計信息預測性的功能在于提供提高決策水平所需要的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析差別和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。反饋性或信息具有反饋價值是相關性必備的一種特性，決策者能夠據(jù)以進行不斷地判斷與選擇，通過驗證糾正決策者先前的期望影響決策。

　　3主要質(zhì)量特征與關鍵質(zhì)量特征之關系

　　主要質(zhì)量特征的優(yōu)先級別要高于關鍵質(zhì)量特征的級別。真實性貫穿于公正性與相關性當中，同時，公正性與相關性又反過來能促進真實性的提高。真實性、公正性、相關

　　性有時能同時達到最優(yōu)狀態(tài)，但它們之間也往往存在沖突。如真實性與相關性之間，因為真實性與相關性在時間和確定性上是一對矛盾，一般來說，相關性越高，預測性越強，在時間上預測點與事件真正發(fā)生點的間隔越長，而真實性越高意味要等到會計事項真正發(fā)生時才確認報告，這時的時間間隔為零；在確定程度上，確定程度越高，真實性越大，而要相關性提高，必然不確定性程度提高。又如，相關性與公正性，相關性本身就包含一個公正性的問題，是對誰的相關?具有不確定性的信息提供給經(jīng)營者，無疑能給他們的決策以幫助，提高了相關性，但同時也可能給中小投資者以誤導，造成其決策失誤。這說明，公正性在與相關性沖突時，公正性更重要。至于真實性與公正性之間，二者基本無沖突，能相互促進。

　　4次要質(zhì)量特征與約束性標準

　　次要質(zhì)量特征是可比性(包括一貫性)，經(jīng)濟性約束是收益大于成本，承認會計信息質(zhì)量的起點是重要性。

　　會計信息的可比性要求不同企業(yè)采用的會計方法具有統(tǒng)一性，同一企業(yè)在不同時期采用的會計方法具有一致性(此謂一貫性)。一般情況下，可比性是公正性和相關性的附帶產(chǎn)品，即關鍵質(zhì)量特征與次要質(zhì)量特征能共存，但在社會經(jīng)濟與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境變化劇烈的情況下，可比性可能無法實現(xiàn)，如我們常常會看到會計政策與會計估計變更，這也說明，在這種情況下，會計信息的可比性應服從和讓位于公正性和相關性。但我們也應看到，會計國際趨同是必然趨勢，我國政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟也需利用可比的會計信息，所以，可比性應該成為我們努力追求的信息質(zhì)量特征。收益大于成本是約束性條件，本質(zhì)上來說，它并不是會計信息質(zhì)量特征，但它對于整體會計信息的質(zhì)和量起規(guī)定作用，故在質(zhì)量特征體系中應加以考慮。一般而言，會計主體在對外提供會計信息時自然會衡量收益和成本。問題是：成本不一定落到享受效益的那些使用者頭上，除了專門為其提供信息的使用者之外，其他使用者也可能享受效益，正因為如此，會計信息的提供者和使用者，尤其是準則制定者，應當意識到這一約束因素。

　　重要性是承認會計信息質(zhì)量特征的起點。只有當漏報或忽略不計某一會計信息會導致重大差錯時，此會計信息才具有重要性。重要性就像一道門檻，對眾多的會計信息施加了一種限制，提供了一個分界線或取舍點。一方面，它將瑣屑的會計信息排除在會計信息系統(tǒng)之外，有利于會計之明晰性；另一方面，它又能防止重要的信息漏報，有利于會計信息之完整性。

　　參考文獻

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