經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))現(xiàn)已公布，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》同時(shí)印發(fā)，現(xiàn)就本次營改增政策相關(guān)熱點(diǎn)問題分期解答如下：
一、本次營改增試點(diǎn)涉及新增的行業(yè)有哪些?
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。
二、本次營改增試點(diǎn)的執(zhí)行時(shí)間?
本次營改增試點(diǎn)自2016年5月1日起執(zhí)行。
三、本次營改增試點(diǎn)新增行業(yè)的適用稅率是多少?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條的規(guī)定，提供建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，稅率為6%。
四、文件對(duì)增值稅征收率是如何規(guī)定的?
納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅適用增值稅征收率，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十六條規(guī)定，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的兩種情況：
1、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。(《附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(六)、(七)、(八)、(九)、(十)款詳細(xì)規(guī)定了一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的若干種應(yīng)稅行為。)
2、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
五、本次營改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)如何區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(含本數(shù))。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
六、納稅人的哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
七、文件對(duì)不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍有何規(guī)定?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定，納稅人購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍。
將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍后，無論是原增值稅納稅人，還是營改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，具體規(guī)定為：
適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
八、文件對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有何規(guī)定?
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(七)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
新文件增加了進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目(四)、(五)、(六)中的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù);明確了(四)、(五)所稱的貨物的定義。
九、上海適用的個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房的增值稅政策是如何規(guī)定的?
個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。
十、個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房的增值稅銷售額和應(yīng)納稅額與原營業(yè)稅計(jì)算方法有何區(qū)別?
根據(jù)文件規(guī)定，個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+5%)×5%。
例：個(gè)人將未滿2年的住房對(duì)外銷售，取得出售住房收入420萬元。
按原營業(yè)稅計(jì)稅方法計(jì)算：應(yīng)納營業(yè)稅額=420×5%=21萬元。
按改征增值稅計(jì)稅方法計(jì)算：應(yīng)納增值稅額=420÷(1+5%)×5%=20萬元。
十一、本次營改增試點(diǎn)如何規(guī)定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生在境內(nèi)?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條的規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：
(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);
(二)所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);
(三)所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);
(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
同時(shí)，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條采取了排除法明確了不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的三種情形，即：
(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。
(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
十二、本次營改增試點(diǎn)對(duì)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定有何變化?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條的規(guī)定，中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面來把握：
(一)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。本次營改增試點(diǎn)取消了原政策中代理人扣繳增值稅的規(guī)定。
(二)本條規(guī)定扣繳義務(wù)人的前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。
十三、在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)扣繳稅額?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十條的規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率
在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率(不適用增值稅征收率)，計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。
例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：
應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷(1+6%)×6%=6萬元
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