隨著“營(yíng)改增”步伐的加快，一批批原營(yíng)業(yè)稅納稅人即將轉(zhuǎn)變身份，跨入增值稅納稅人行列。那么，試點(diǎn)地區(qū)納稅人應(yīng)該如何正確理解和規(guī)范操作納稅人資格認(rèn)定呢?

　　一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。適用一般計(jì)稅辦法最有益于消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)。

　　必須認(rèn)定一般納稅人的情形

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

　　《關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào))明確：試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除本公告第二、三條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。

　　試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)。

　　對(duì)于按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。而對(duì)于計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間，由于北京等8省市試點(diǎn)開(kāi)始時(shí)間不同，將由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局(包括計(jì)劃單列市)根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。例如，北京市國(guó)稅局規(guī)定按照2011年度或者2012年1月至6月繳納營(yíng)業(yè)稅的全部營(yíng)業(yè)額中營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)部分計(jì)算。

　　對(duì)于各地區(qū)的具體規(guī)定，企業(yè)還要及時(shí)關(guān)注試點(diǎn)地區(qū)的通告。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　此時(shí)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期(含未取得銷售收入的月份)內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。其中稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

　　含免稅、減稅銷售額。按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))第一條第三項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

　　可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的情形

　　對(duì)于具備固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，但應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　證明符合以上條件，需提供財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件;會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件;經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行資料審核、實(shí)地查驗(yàn)等手續(xù)后，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人完成一般納稅人資格認(rèn)定。

　　需特別注意的是，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的情形

　　按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))原規(guī)定：2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過(guò)500萬(wàn)元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。辦理一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，不需提交認(rèn)定申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2012〕71號(hào))對(duì)上述稅收政策文件的有關(guān)內(nèi)容修改如下：“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。”的規(guī)定廢止。

　　北京等8省市試點(diǎn)納稅人應(yīng)注意財(cái)稅〔2012〕71號(hào)廢止了“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人適用此政策”。即所有納入此次試點(diǎn)的行業(yè)，均應(yīng)按照以上規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

　　營(yíng)改增后一般納稅人稅率

　　二手房“營(yíng)改增”稅率不變

　　3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，營(yíng)改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)將適用11%的增值稅稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的增值稅稅率。霎時(shí)，關(guān)于個(gè)人二手房營(yíng)改增后稅費(fèi)的征收情況成為關(guān)注焦點(diǎn)。有人按照11%的增值稅稅率計(jì)算，一套成交價(jià)200萬(wàn)元的普通住宅需要多繳納8.8萬(wàn)元的稅費(fèi)。不過(guò)，昨日財(cái)政部公布的營(yíng)改增試點(diǎn)通知給納稅人吃了定心丸，過(guò)渡期稅率并未改變。

　　《通知》顯示，對(duì)于一線城市而言，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

　　由此來(lái)看，“二手房交易環(huán)節(jié)的營(yíng)改增，維持了原來(lái)的稅率。整體看，對(duì)市場(chǎng)影響不大，基本平穩(wěn)過(guò)渡。”營(yíng)改增的本意是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，總體來(lái)看是好事，“在房地產(chǎn)企業(yè)層面的營(yíng)改增，如果抵扣內(nèi)容多，比如精裝修等，可以降低稅費(fèi)。”

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