注冊會(huì)計(jì)師考試稅法知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額計(jì)算是根據(jù)計(jì)稅金額（計(jì)稅營業(yè)額）和適用稅率進(jìn)行的計(jì)算形式，基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額×適用稅率。下面是小編為大家?guī)淼年P(guān)于應(yīng)納稅額計(jì)算的知識(shí)，歡迎閱讀。
稅額計(jì)算的基本規(guī)定
(1)以收入全額為營業(yè)額
應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率
(2)以收入差額為營業(yè)額
應(yīng)納營業(yè)稅=(收入全額-允許扣除金額)×稅率
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額
應(yīng)納營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額舉例。
營業(yè)稅稅額抵免
1.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
2.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：
可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定
計(jì)算注意問題：
(1)總包與分包
總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額;
(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
(3)安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
(4)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定
(1)貸款業(yè)務(wù)指金融機(jī)構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。
(2)金融商品買賣業(yè)務(wù)：
營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)
(3)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))
營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類全部收入。
金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
(4)保險(xiǎn)業(yè)
初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額
保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的'月利率計(jì)算。
電信業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定
一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
娛樂業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定
以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
娛樂業(yè)稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在5%~20%幅度內(nèi)確定。
服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定
服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。
幾個(gè)重要特殊規(guī)定：
(1)代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬。
(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
(3)對單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)�？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。
(4)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃�、電、燃�(xì)�、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
(5)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定
目前本稅目的范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。
【相關(guān)鏈接】自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)中的所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)按照“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”征收增值稅，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、商標(biāo)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按“文化創(chuàng)意服務(wù)”征收增值稅。
單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。
單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。
【特別提示】轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán)，差額計(jì)稅。
銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定
1.單位和個(gè)人銷售其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額。
2.單位和個(gè)人銷售抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。
【提示】銷售不動(dòng)產(chǎn)的來源是購置或抵債的來的，才差額計(jì)稅。若是自行建造的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)全額計(jì)稅。
3. 自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。
納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。
4.自2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。
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