注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》專項(xiàng)訓(xùn)練題2017
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一、單項(xiàng)選擇題
1、甲公司2016年12月31日，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為378萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。該無(wú)形資產(chǎn)為2012年4月1日購(gòu)入的，實(shí)際成本為1 000萬(wàn)元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2017年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )。
A.288萬(wàn)元
B.378萬(wàn)元
C.306萬(wàn)元
D.500萬(wàn)元
【答案】C
【解析】2016年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值(提減值準(zhǔn)備前)=1 000-1 000/10×9/12-1 000/10×4=525(萬(wàn)元)，所以2016年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=525-378=147(萬(wàn)元)。2017年的攤銷金額=378/(10×12-9-4×12)×12=72(萬(wàn)元)，所以2017年年末的賬面價(jià)值=378-72=306(萬(wàn)元)。
2、下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值
C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)
D.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會(huì)產(chǎn)生新資產(chǎn)和負(fù)債，所以不需要確認(rèn)該金額。
3、甲公司2017年1月2日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)元;進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)元;符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元，計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬(wàn)元;2017年10月2日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2017年利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)金額為( )。
A.130萬(wàn)元
B.300萬(wàn)元
C.430萬(wàn)元
D.137.5萬(wàn)元
【答案】D
【解析】①研究開(kāi)發(fā)階段：計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30+40+30+30=130(萬(wàn)元)。符合資本化支出金額=100+200=300(萬(wàn)元)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);②無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用的金額=300/10×3/12=7.5(萬(wàn)元)。③計(jì)入管理費(fèi)用=130+7.5=137.5(萬(wàn)元)
4、下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是( )。
A.自創(chuàng)的商譽(yù)
B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)
C.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出
D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，自創(chuàng)的商譽(yù)是不確認(rèn)的;選項(xiàng)B，商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。由于商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)資產(chǎn)，因此不屬于無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入損益。
5、A公司2017年4月2日以銀行存款500萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，稅法規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)免征增值稅。另支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等20萬(wàn)元。為了宣傳新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)10萬(wàn)元，已經(jīng)支付給廣告公司。商標(biāo)權(quán)預(yù)計(jì)法律剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬(wàn)元購(gòu)買該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷。A公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為( )。
A.120萬(wàn)元
B.110萬(wàn)元
C.75萬(wàn)元
D.82.5萬(wàn)元
【答案】D
【解析】無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+80+20=600(萬(wàn)元);2017年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的.土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨
C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本
E.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)D，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)資本化(計(jì)入在建工程成本)。選項(xiàng)E，土地使用權(quán)應(yīng)該單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
2、下列交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有( )。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入
B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得出售收益
C.使用壽命有限的管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，出售無(wú)形資產(chǎn)取得的出售收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
3、20×2年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)2000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款400萬(wàn)元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.20×2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬(wàn)元
B.20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬(wàn)元
C.20×2年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)2000萬(wàn)元
D.20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)為2000萬(wàn)元
【答案】AB
【解析】(1)20×2年1月1日
借：無(wú)形資產(chǎn) (400×4.3295)1731.8
未確認(rèn)融資費(fèi)用 268.2
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 (400×5)2 000
(2)20×2年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1731.8×5%=86.59(萬(wàn)元)
20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(萬(wàn)元)
(3)20×3年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1418.39×5%=70.92(萬(wàn)元)
20×3年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值(20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào))
=(2 000-400×2)-(268.2-86.59-70.92)=1089.31(萬(wàn)元)
三、計(jì)算題
1、2016年6月30日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購(gòu)買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年6月30日支付1 000萬(wàn)元。該軟件購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為4 546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5%，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
2016年6月30日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。由于甲公司被其他母公司收購(gòu)，該軟件不再適合新集團(tuán)公司的要求，故2016年12月1日，甲公司與丙公司簽訂該軟件轉(zhuǎn)讓協(xié)議將該項(xiàng)軟件出售，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為4500萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該軟件尚未支付乙公司的款項(xiàng)4 000萬(wàn)元由丙公司負(fù)責(zé)償還。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)500萬(wàn)元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了該軟件變更手續(xù)。
(1)2016年6月30日
借：無(wú)形資產(chǎn) 4 546
未確認(rèn)融資費(fèi)用 454
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000
銀行存款 1 000
(2)2016年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [(4 000-454)×5%×1/2] 88.65
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 88.65
報(bào)表列示：
“劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目為4 091.4萬(wàn)元
“劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目為3 634.65萬(wàn)元
注：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(萬(wàn)元)
(3)2017年1月5日
出售確認(rèn)的收益=收到價(jià)款500-賬面價(jià)值4 091.4+長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值3 634.65=43.25(萬(wàn)元)
借：銀行存款 (4500-4000)500
長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000
累計(jì)攤銷 (4 546/5×6/12)454.6
貸：無(wú)形資產(chǎn) 4546
未確認(rèn)融資費(fèi)用 (454-88.65)365.35
營(yíng)業(yè)外收入 43.25