高級會計師考試試題及參考答案

　　案例分析題

　　A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬股。該公司從事網(wǎng)絡通訊產(chǎn)品研究、設計、生產(chǎn)、銷售及服務等。由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發(fā)適時推出適應市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導致的優(yōu)秀人才流失的困擾。

　　為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×14年12月決定實施股權(quán)激勵制度。主要內(nèi)容為：

　　1.激勵對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計20人。

　　2.激勵方式：股票期權(quán)。2×15年共授予上述人員100萬份股票期權(quán)，規(guī)定這些人員必須從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。

　　該股票期權(quán)在授予日(2×15年1月1日)的公允價值為每份8元，在2×15年年末的公允價值為每份10元。2×15年沒有人員離開公司，估計2×16年下半年離開的高級管理人員為1人，離開的技術(shù)骨干為2人，所對應的股票期權(quán)為10萬份。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認為采用股票期權(quán)激勵方式是否適當?簡要說明理由。

　　(2)簡述股票期權(quán)激勵方式的特征。

　　(3)指出股票期權(quán)行權(quán)價格的確定原則。

　　(4)指出股票期權(quán)標的股票的一般來源方式。

　　(5)判斷股票期權(quán)激勵方式在會計核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，說明其會計確認和計量的原則，并具體說明2×15年的會計處理方法(要求列出計算過程)。

　　(6)假設2×16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權(quán)激勵計劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請指出調(diào)整后該股票期權(quán)的標的股票、數(shù)量和行權(quán)價格。

　　(7)假設2×16年6月10日A公司實施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元。計算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格。

　　參考答案：

　　【正確答案】(1)A公司采用股票期權(quán)激勵方式適當。

　　理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵對象行權(quán)時，公司還會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

　　(2)股票期權(quán)的特征：

　　①是公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格(行權(quán)價)和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。

　�、谧罱K價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差(或：獲得股票的資本利得)。

　�、埏L險高回報也高。

　�、苓m合于成長初期或擴張期的企業(yè)。

　　(3)股票期權(quán)行權(quán)價格的確定原則：

　　上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時，應當根據(jù)公平市場價原則確定授予價格(即行權(quán)價格)或其確定方法。授予價格不應低于下列價格較高者：

　�、俟蓹�(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;

　�、诠蓹�(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。

　　(4)標的股票的一般來源方式有向激勵對象發(fā)行股票和回購公司已發(fā)行的股份。

　　(5)股票期權(quán)激勵方式在會計核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　其確認和計量的原則是：企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　2×15年的會計處理方法：將取得職工提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬元。計算過程如下：

　　(100-10)×8×1/3=240(萬元)

　　(6)繼續(xù)有效。

　　理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時，激勵計劃繼續(xù)實施。

　　股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格根據(jù)公司合并時股票的轉(zhuǎn)換比例調(diào)整，標的股票變更為合并后公司的股票。

　　調(diào)整后的數(shù)量：100×0.5=50(萬份)

　　調(diào)整后的行權(quán)價格：5/0.5=10(元/股)

　　(7)調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=100×(1+20%)=120(萬份)

　　調(diào)整后的行權(quán)價格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)

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