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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前測(cè)試題及答案
1、A公司是一家大型國有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境內(nèi)上市公司，集團(tuán)公司為了改善治理機(jī)構(gòu)，建立良好的激勵(lì)和約束機(jī)制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。三公司的激勵(lì)機(jī)制具體設(shè)計(jì)如下：
資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中A公司持有比例為55%。由于最近三年公司業(yè)績(jī)發(fā)展迅速，按照集團(tuán)公司的要求，于2×12年2月5日的股東大會(huì)審議通過了股票期權(quán)激勵(lì)制度。具體方案如下：
(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨(dú)立董事)、監(jiān)事(包括監(jiān)事會(huì)主席)和高級(jí)管理人員等待期為2年的800萬股票期權(quán)。董事會(huì)成員共11人，其中外部董事3人(均來自控股公司)、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會(huì)3人中1人為公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)。2×12年3月25日公司將發(fā)布2×11年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，該報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見。
(2)甲公司打算回購一半的股票期權(quán)(即400萬股)作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。
(3)核心技術(shù)骨干王某雖然于2×10年在某上市公司工作時(shí)曾經(jīng)因泄露公司重大商業(yè)機(jī)密被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰，但是加入公司以來表現(xiàn)優(yōu)秀，為甲公司創(chuàng)造了大量的業(yè)績(jī)，因而破格授予股票期權(quán)。
(4)甲公司總經(jīng)理李某為公司業(yè)績(jī)的發(fā)展貢獻(xiàn)突出，為表彰其突出表現(xiàn)，決定授予其100萬份股票期權(quán)。由于董事會(huì)成員一致認(rèn)可，對(duì)于其特殊表彰不必經(jīng)過股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。
資料二：乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：
經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司2014年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買10萬股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，A公司估計(jì)乙公司未來有2名管理人員離開。
資料三：2×12年初，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×16年12月31日之前行使。丙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表所示：
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年份 |
公允價(jià)值 |
支付現(xiàn)金 |
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2×12年 |
28 |
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2×13年 |
30 |
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2×14年 |
36 |
32 |
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2×15年 |
42 |
40 |
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2×16年 |
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50 |
第一年有20名職員離開丙公司，公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。
要求：
(1)如你是甲公司的財(cái)務(wù)顧問，請(qǐng)針對(duì)資料一甲公司有關(guān)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)并依據(jù)我國股權(quán)激勵(lì)相關(guān)法規(guī)予以逐個(gè)點(diǎn)評(píng)。
(2)根據(jù)資料(二)，確定2014年A公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。
(3)丙公司在2×13年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪一公允價(jià)值?并簡(jiǎn)要說明理由。
(4)說明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的會(huì)計(jì)處理方法異同。
2、錦程集團(tuán)是一家國有綜合型集團(tuán)公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括乳制品、保健品、家用電器等，分別由旗下的各子公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)。2015年，錦程集團(tuán)發(fā)生的與合營(yíng)安排有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
資料(一)
(1)錦程集團(tuán)的子公司錦繡公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為乳制品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年2月，錦繡公司與A1、A2公司共同出資成立A公司，主要從事新生兒乳粉的研發(fā)。錦繡公司、A1、A2公司的出資比例分別為55%、30%、15%。A公司的章程規(guī)定，其所有重大決策需要80%以上表決權(quán)通過方可做出。
(2)錦程集團(tuán)的子公司錦華公司為一家從事保健藥品生產(chǎn)和開發(fā)的企業(yè)。2015年5月，錦華公司與B1、B2、B3公司達(dá)成一項(xiàng)安排：錦華公司在該安排中擁有40%的表決權(quán)股份，B1、B2、B3公司各擁有20%的表決權(quán)股份。錦華公司、B1、B2、B3公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，該安排相關(guān)活動(dòng)決策至少需要70%的表決權(quán)通過方可做出。
(3)錦程集團(tuán)的子公司錦中公司為一家從事化妝品、保健品批發(fā)、零售的企業(yè)。2015年8月，錦中公司與C1、C2公司共同設(shè)立C公司，并分別持有55%、25%、20%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，C公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。
(4)錦程集團(tuán)的子公司錦歌公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務(wù)。2015年11月，錦歌公司與D1、D2公司建立了一項(xiàng)共同生產(chǎn)液晶電視的安排。協(xié)議約定：該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出;錦歌公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)液晶屏，D1公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)其他組件，D2公司負(fù)責(zé)組裝;錦歌公司、D1、D2公司負(fù)責(zé)各自部分的成本費(fèi)用，如人工成本、生產(chǎn)成本等;液晶電視實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售后，錦歌公司、D1、D2公司各自獲得銷售收入的1/3。
資料(二)
錦程集團(tuán)于2013年3月26日召開了臨時(shí)股東大會(huì)，會(huì)議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5 000萬股，并申請(qǐng)?jiān)谏钲谧C券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IPO)價(jià)格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關(guān)的文件、合同已簽署，公司章程中有關(guān)條款修改、公司注冊(cè)資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2013年10月10日，錦程集團(tuán)的上市申請(qǐng)獲批。錦程集團(tuán)為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)100萬元，另發(fā)生廣告費(fèi)、路演費(fèi)300萬元。
為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，錦程集團(tuán)在2014-2015年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。
(1)錦程集團(tuán)于2014年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。
�、僖砸夜�2014年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，錦程集團(tuán)定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。
�、阱\程集團(tuán)定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
③丙公司取得錦程集團(tuán)定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由錦程集團(tuán)對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
�、俳�(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2014年3月1日的公允價(jià)值為9 625萬元。
②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，錦程集團(tuán)于2014年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有錦程集團(tuán)發(fā)行在外普通股的8.33%。
2014年5月31日錦程集團(tuán)普通股收盤價(jià)為每股16.60元。
�、坼\程集團(tuán)為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元;對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
�、苠\程集團(tuán)于2014年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中錦程集團(tuán)派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。
乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。
⑤2014年5月31日，以2014年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16 000萬元(與賬面價(jià)值相同)。
(3)2014年、2015年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為3 000萬元、2 000萬元。
(4)2015年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元，并于月底實(shí)際發(fā)放。
(5)2015年6月30日，錦程集團(tuán)將其持有乙公司股權(quán)的20%對(duì)外出售，出售價(jià)款1700萬元已收到。
(6)其他有關(guān)資料如下：
①錦程集團(tuán)與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前后錦程集團(tuán)與乙公司未發(fā)生任何交易。錦程集團(tuán)與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。
②不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
③各公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
④乙公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均衡發(fā)生。
要求：
1.根據(jù)上述資料(一)，分別判斷各項(xiàng)安排是否是合營(yíng)安排并說明理由;如果是合營(yíng)安排，請(qǐng)指出合營(yíng)安排的類別并說明理由。
2.根據(jù)上述資料(二)，判斷錦程集團(tuán)首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、廣告費(fèi)、路演費(fèi)分別應(yīng)如何處理。
3.根據(jù)上述資料(二)中的(2)，計(jì)算該項(xiàng)交易(含所支付的傭金手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi))對(duì)錦程集團(tuán)2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期凈利潤(rùn)和資本公積的凈影響。
4.根據(jù)上述資料(二)， 判斷錦程集團(tuán)對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，并計(jì)算合并成本。
5.簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算處置損益。
3、甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2015年7月20日，甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員參加會(huì)議，聽取近期財(cái)務(wù)匯報(bào)，有關(guān)事項(xiàng)與處理意見如下:
(1)甲單位按相關(guān)規(guī)定職工福利基金提取比例為20%，2014年年初不存在未彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。甲單位2014年收入、支出情況如下：
年度收入情況：財(cái)政補(bǔ)助收入900萬元(其中：項(xiàng)目支出補(bǔ)助200萬元)，事業(yè)收入1500萬元(其中：專項(xiàng)事業(yè)收入300萬元)，上級(jí)補(bǔ)助收入15萬元，附屬單位上繳收入10萬元，經(jīng)營(yíng)收入35萬元，其他收入5萬元。
年度支出情況：事業(yè)支出1600萬元[其中：基本支出1300萬元(其中：財(cái)政補(bǔ)助支出650萬元);項(xiàng)目支出300萬元(其中：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出130萬元、專項(xiàng)事業(yè)資金支出80萬元)]，經(jīng)營(yíng)支出30萬元，上繳上級(jí)支出6萬元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出5萬元，其他支出4萬元。
(2)2015年1月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)采用公開招標(biāo)方式采購一臺(tái)專用科研儀器(未納入集中采購目錄，但達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))。招標(biāo)后發(fā)現(xiàn)符合專業(yè)條件的供應(yīng)商只有兩家，因而出現(xiàn)廢標(biāo)。甲單位預(yù)計(jì)，如果繼續(xù)采用公開招標(biāo)方式采購，仍然可能出現(xiàn)廢標(biāo)。資產(chǎn)管理處建議，廢標(biāo)后，在采購活動(dòng)開始前獲得中央政府采購監(jiān)督部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以采取其他方式采購。
(3)2015年2月，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，用一臺(tái)專用設(shè)備對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期投資。該設(shè)備的賬面原值為80萬元，已計(jì)提折舊30萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為55萬元，此過程中以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元。財(cái)務(wù)處建議做增加58萬元的對(duì)外投資，并增加事業(yè)基金(投資基金)58萬元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))50萬元、累計(jì)折舊30萬元和固定資產(chǎn)各80萬元的會(huì)計(jì)處理。
(4)2015年3月，甲單位按照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)無形資產(chǎn)按照年限平均法進(jìn)行攤銷。經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)計(jì)提的攤銷金額為65萬元，財(cái)務(wù)處建議將65萬元計(jì)入“累計(jì)攤銷”科目，并相應(yīng)確認(rèn)事業(yè)支出65萬元。
(5)2015年4月至6月，甲單位集中進(jìn)行實(shí)施辦公樓基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施改造項(xiàng)目，共發(fā)生支出100萬元，其中：使用上級(jí)主管部門撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)80萬元，使用同級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政撥款15萬元，使用單位自籌資金5萬元。財(cái)務(wù)處建議將100萬元支出確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)。
(6)2015年5月，甲單位將一項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，該無形資產(chǎn)的賬面原值為350萬元，已計(jì)提折舊200萬元，財(cái)務(wù)處建議確認(rèn)150萬元的其他支出。
(7)在2016年“一上”預(yù)算編制階段，為應(yīng)對(duì)2016年科研壓力增大的預(yù)計(jì)情況，甲單位決定在日常公用經(jīng)費(fèi)的預(yù)算控制數(shù)內(nèi)，適當(dāng)減少辦公費(fèi)、增加專用設(shè)備購置費(fèi)。會(huì)議建議審核同意并報(bào)送財(cái)政部。
要求：
1.根據(jù)事項(xiàng)(1)，假定不考慮其他條件，計(jì)算甲單位2014年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的金額以及2014年年末職工福利基金提取額。
2.根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)(2)至(7)的處理建議是否正確，如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。
1、
【正確答案】 (1)對(duì)甲公司的點(diǎn)評(píng)：根據(jù)法規(guī)規(guī)定，對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。股票期權(quán)總量累計(jì)為800萬，超過了6000萬的10%，因而不合理;股權(quán)授予日不能是定期報(bào)告公布前30日;國有控股公司監(jiān)事(包括監(jiān)事會(huì)主席)暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;獨(dú)立董事不準(zhǔn)納入激勵(lì)方案;薪酬委員會(huì)都應(yīng)是外部董事構(gòu)成。(1.5分)
根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(萬)。(1分)
根據(jù)法規(guī)規(guī)定，最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的不得成為激勵(lì)對(duì)象。因此雖然王某表現(xiàn)突出，但是違法行為發(fā)生在最近三年內(nèi)，因而不得成為激勵(lì)對(duì)象。(1分)
根據(jù)法規(guī)規(guī)定，個(gè)人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。因?yàn)閷?duì)總經(jīng)理的授予數(shù)量已經(jīng)超過了股本總額的1%，所以應(yīng)該經(jīng)股東大會(huì)特別批準(zhǔn)。(1分)
(2)2014年A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資210萬元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同時(shí)增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)
2014年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用210萬元，同時(shí)增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)
2014年A公司合并報(bào)表將資本公積——其他資本公積210萬和長(zhǎng)期股權(quán)投資210萬進(jìn)行抵銷。(1分)
(3)應(yīng)采用2×13年12月31日的公允價(jià)值。
理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用。(1分)
(4)對(duì)丙公司的處理：首先判斷丙公司屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
2×12年~2×14年屬于等待期，2×15年~2×16年在可行權(quán)日之后，屬于可行權(quán)期間。(1分)
對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。(1分)
在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(0.5分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)11245788,點(diǎn)擊提問】
2、
【正確答案】 1.(1)A公司是合營(yíng)安排。(0.5分)
理由：錦繡公司、A1公司合計(jì)擁有A公司85%的表決權(quán)，超過了80%的表決權(quán)要求，當(dāng)且僅當(dāng)錦繡公司、A1公司均同意時(shí)，A公司的重大決策方能表決通過，因此A公司為一項(xiàng)合營(yíng)安排，錦繡公司、A1公司對(duì)A公司實(shí)施共同控制。(1.5分)
該合營(yíng)安排屬于合營(yíng)企業(yè)。(0.5分)
理由：該合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體A公司達(dá)成，合營(yíng)方對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。(1.5分)
(2)該安排不是合營(yíng)安排。(0.5分)
理由：錦華公司、B1、B2公司，錦華公司、B2、B3公司，錦華公司、B1、B3公司的組合均能夠達(dá)到70%表決權(quán)的要求，均可集體控制該安排，因此，共同控制該安排的參與方組合并不唯一，該安排并非合營(yíng)安排。(1.5分)
(3)C公司不屬于合營(yíng)安排。(0.5分)
理由：C公司的表決權(quán)安排使得錦中公司能夠單獨(dú)主導(dǎo)C公司的相關(guān)活動(dòng)，C公司是錦中公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營(yíng)安排。(1.5分)
(4)該安排屬于合營(yíng)安排。(0.5分)
理由：由于關(guān)于該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出，所以錦歌公司、D1、D2公司共同控制該安排，該安排為合營(yíng)安排。(1.5分)
該安排屬于共同經(jīng)營(yíng)。(0.5分)
理由：由于錦歌公司、D1、D2公司只是各自負(fù)責(zé)液晶電視生產(chǎn)的相應(yīng)部分，并未成立一個(gè)單獨(dú)主體，因此該合營(yíng)安排不可能是合營(yíng)企業(yè)，只可能是共同經(jīng)營(yíng)。(1.5分)
2.錦程公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)，是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價(jià)收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(2分)
3.該項(xiàng)交易對(duì)錦程公司2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期凈利潤(rùn)的凈影響=-6(萬元)(1分)
對(duì)資本公積的凈影響=16.6×500-500-100=7 700(萬元)(1分)
4.該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)
理由：錦程公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)
合并成本=16.6×500=8300(萬元)(1分)
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)款與處置股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益，計(jì)入投資收益。(1分)
處置損益=1700-8300×20%=40(萬元)(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“合營(yíng)安排的認(rèn)定及分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)11245789,點(diǎn)擊提問】
3、
【正確答案】 1.甲單位2014年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=基本支出結(jié)轉(zhuǎn)+項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)=(700-650)+(200-130)=120(萬元)(2分)
2014年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=專項(xiàng)事業(yè)收入-專項(xiàng)事業(yè)支出=300-80=220(萬元)(2分)
2014年事業(yè)結(jié)余=(非專項(xiàng)事業(yè)收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位上繳收入+其他收入)-(非財(cái)政、非專項(xiàng)事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出+其他支出)=(1200+15+10+5)-[(650+90)+6+5+4]=475(萬元)(2分)
2014年經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出=35-30=5(萬元)(1分)
2014年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余=475+5=480(萬元)(1分)
2014年年末職工福利基金提取額=480×20%=96(萬元)(1分)
2.事項(xiàng)(2)的處理建議正確。(1分)
事項(xiàng)(3)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各58萬元。(1分)
增加其他支出、減少銀行存款各3萬元。(0.5分)
減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))50萬元、沖減累計(jì)折舊30萬元，減少固定資產(chǎn)80萬元。(1分)
事項(xiàng)(4)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：應(yīng)將累計(jì)攤銷65萬元沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)。(1.5分)
事項(xiàng)(5)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：80萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)，15萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)，5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。(1.5分)
事項(xiàng)(6)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，沖減無形資產(chǎn)350萬元、累計(jì)攤銷200萬元，同時(shí)計(jì)入待處置資產(chǎn)損溢450萬元;實(shí)際捐出時(shí)，沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))和待處置資產(chǎn)損溢各450萬元。(1.5分)
事項(xiàng)(7)的處理建議正確。(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)11245790,點(diǎn)擊提問】
【高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前測(cè)試題及答案】相關(guān)文章：
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