中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假及監(jiān)管機(jī)制比較研究的審計(jì)畢業(yè)論文
從20世紀(jì)90年代深圳原野、長(zhǎng)城機(jī)電、海南新華到近年的瓊民源、鄭百文、銀廣廈等系列造假案，把中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及整個(gè)行業(yè)一次又一次推上風(fēng)口浪尖；而世界五大會(huì)計(jì)公司之一的安達(dá)信為美國(guó)安然公司出具虛假審計(jì)報(bào)告也絕非個(gè)案。美國(guó)SEC前總會(huì)計(jì)師林恩。E。特納（LynnE。Turner）指出，“在過(guò)去6年里，金融欺詐和隨之而來(lái)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過(guò)2000億美元”。美國(guó)過(guò)去三年中，涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真的大公司數(shù)量達(dá)到233家。審計(jì)做假已漸成世界難題。
一、中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)造假丑聞
�。ㄒ唬┟绹�(guó)造假事件頻頻曝光
安然公司賬面記錄的資產(chǎn)高達(dá)330億美元，實(shí)際只有100億美元，為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的是安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該所不僅幫助安然設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)并且收取咨詢費(fèi)。 施樂(lè)公司1997年至2000年4月間總共虛報(bào)近30億美元的營(yíng)業(yè)收入和15億美元的稅前利潤(rùn)。為施樂(lè)公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 世界通訊公司在2001年初至2002年第一季度里，通過(guò)將一般性費(fèi)用支出計(jì)入資本項(xiàng)目的不正當(dāng)手段，共虛增收入38。52億美元，虛增利潤(rùn)16億多美元。為該公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的也是安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 默克制藥公司在1999年至2001年3年間，虛報(bào)124億美元的營(yíng)業(yè)收入。為默克公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 此外，威廉姆斯通訊、泰科通用電氣等公司也受到調(diào)查。據(jù)有關(guān)報(bào)道，美國(guó)有近三分之一的大公司盈利不實(shí)。
（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假令人堪憂
2001年《財(cái)經(jīng)》雜志一篇題為《揭開銀廣廈陷阱》的文章披露，“1994年在深交所上市的公司銀廣廈”1999年、2000年的業(yè)績(jī)嚴(yán)重造假，其子公司天津廣廈獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛烏有，銀廣廈從利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜上漲更是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。為其1999、2000年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所。銀廣廈事件被曝光剛剛過(guò)去20多天，三九醫(yī)藥大股東占用上市公司資金達(dá)25億元，占公司凈資產(chǎn)的96%的事實(shí)，在公司公開發(fā)布的中報(bào)中，并未完全披露。而三九醫(yī)藥委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)，也是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所。深圳中天勤成立于2000年7月，有16名合伙人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近100名，經(jīng)批準(zhǔn)獲得證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師40名，目前擔(dān)任國(guó)內(nèi)60多家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。據(jù)稱，2000年，中天勤國(guó)內(nèi)事務(wù)所業(yè)務(wù)量居全國(guó)第一[1]。
二、中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假成因機(jī)制的比較分析
國(guó)內(nèi)外一系列的注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假案說(shuō)明，無(wú)論是成熟的`市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，還是處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的國(guó)家，如何使審計(jì)公司切實(shí)遵循“公眾看門狗”準(zhǔn)則，保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，是困擾各國(guó)專家的問(wèn)題之一。另外，中國(guó)與美國(guó)不同的是，美國(guó)曾經(jīng)運(yùn)行良好的制度也暴露出了缺陷，而中國(guó)還處在制度建設(shè)的過(guò)程當(dāng)中；美國(guó)迫切需要的是修補(bǔ)他們的制度，而我們則應(yīng)該多方吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立更趨合理有效的管理制度。法律和制度是管理者和被管理者不斷博弈的結(jié)果，如何用創(chuàng)新的思想和科學(xué)的態(tài)度發(fā)展審計(jì)理論與實(shí)踐，探討適合我國(guó)國(guó)情的監(jiān)管制度和機(jī)制，是我們迫切需要思考的問(wèn)題。
�。ㄒ唬┟绹�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假機(jī)理分析
美國(guó)可以說(shuō)是當(dāng)今世界上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制最完善的國(guó)家，世通案暴露出了美國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的弱點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)制度的缺陷。 經(jīng)濟(jì)制度的核心是激勵(lì)和約束機(jī)制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和活力由良好的激勵(lì)機(jī)制保證，經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展則需要合理的約束機(jī)制保障。公司的股票期權(quán)是主要的激勵(lì)機(jī)制。股票期權(quán)的本意是通過(guò)公司業(yè)績(jī)—股票價(jià)格—高層管理人員回報(bào)，建立一套科學(xué)的激勵(lì)制度，但是高層管理人員為了保證公司股票的持續(xù)上漲，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的短期行為，甚至不計(jì)后果地做假虛增利潤(rùn)。在約束機(jī)制方面，高層管理人員不愿對(duì)公司管理進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改革，CEO掌握著龐大的財(cái)權(quán)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)失控。金融市場(chǎng)監(jiān)管不力是導(dǎo)致財(cái)務(wù)作假的另一重要原因，美國(guó)在證券監(jiān)管方面很大程度上依靠華爾街的行業(yè)自律和投資者的市場(chǎng)選擇，資本市場(chǎng)多年來(lái)沉淀的問(wèn)題在世通公司等一系列會(huì)計(jì)丑聞發(fā)生之后顯露出來(lái)，如會(huì)計(jì)公司為了獲取咨詢費(fèi)而屈從于客戶的不正當(dāng)要求；投資銀行和證券分析機(jī)構(gòu)為了更多地獲利，不向投資者公正地分析上市公司的真實(shí)情況。
由此可見(jiàn)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的缺陷是引發(fā)世通等一系列公司會(huì)計(jì)丑聞的“原動(dòng)力”。 美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告體系一直被認(rèn)為是全世界最健全、最有效的。在資本市場(chǎng)里比較成熟的華爾街接二連三地爆發(fā)丑聞事件引發(fā)了對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的討論。新經(jīng)濟(jì)使得美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷變得非常突出，利用這些漏洞與缺陷足以把陷入困境的公司打扮成實(shí)力非凡的公司。 盡管華爾街丑聞與美國(guó)的公司制度、會(huì)計(jì)制度、證交會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、投資銀行、媒體等諸多因素有關(guān)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也需要檢討美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，重新審視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。 目前FASB是一個(gè)非盈利的民間組織，它的權(quán)威來(lái)源于法律要求公共公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵守公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于大公司的自愿捐款。以非盈利的民間機(jī)構(gòu)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷，是希望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程免受政治或商業(yè)利益的影響。而事實(shí)上，每當(dāng)FASB擬發(fā)布的準(zhǔn)則可能降低公司的盈利時(shí)，特別是當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告影響較大時(shí)，實(shí)力強(qiáng)大的美國(guó)大公司往往通過(guò)國(guó)會(huì)對(duì)FASB施加壓力。FASB必須為平衡各方利益而妥協(xié)，結(jié)果是準(zhǔn)則的制定過(guò)程漫長(zhǎng)，而最后公布的準(zhǔn)則在為投資者提供有用的信息上又大打折扣[2]。
�。ǘ┲袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假成因分析
第一，制度缺陷。眾所周知，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是從原來(lái)掛靠在各個(gè)財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)脫鉤而來(lái)的。但是二者之間的血緣關(guān)系，卻是一刀不能兩斷。各種掛靠的遺留問(wèn)題，使得這種脫鉤迄今為止仍然只停留在形式上。
第二，利益驅(qū)動(dòng)。處于快速原始積累階段的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了生存，為了搶奪市場(chǎng)，自然把掙錢作為終極目標(biāo)。
第三，監(jiān)管不力。由于監(jiān)管不力，中介機(jī)構(gòu)與上市公司之間的關(guān)系也扭曲變形。無(wú)論是上市公司還是中介機(jī)構(gòu)，都存在消極的心理對(duì)策：只要不被監(jiān)管抓住，賺到錢，就算是成功的經(jīng)營(yíng)。
第四，民事賠償與刑事處罰。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所給委托人，其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)說(shuō)明證券市場(chǎng)和上市公司存在著對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的旺盛需求，只要造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動(dòng)。應(yīng)當(dāng)盡快建立民事賠償機(jī)制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使會(huì)計(jì)造假成為無(wú)利可圖的行為。
第五，企業(yè)組織形式。截至2000年年底，我國(guó)九成以上的事務(wù)所仍是有限責(zé)任公司，合伙制的很少；二者最本質(zhì)的區(qū)別是：合伙人制的事務(wù)所，是以事務(wù)所所有資產(chǎn)和合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)承擔(dān)責(zé)任，有限責(zé)任則是僅以公司資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大力推行合伙人制，能夠在很大程度上加大監(jiān)管力度。
第六，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。由于信息不對(duì)稱，帶來(lái)了不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，經(jīng)典的解決辦法有兩種：一是公司治理結(jié)構(gòu)，二是經(jīng)理人股票期權(quán)，都需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為此作出獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)制度安排。但不剝奪大股東在獨(dú)立董事聘任方面的投票權(quán)，獨(dú)立董事立得起來(lái)嗎？如何確定獨(dú)立董事的報(bào)酬？拿了錢該為誰(shuí)說(shuō)話？
第七，現(xiàn)行聘任制度。為什么“銀廣廈”的問(wèn)題不是由審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，而是由記者發(fā)現(xiàn)？是因?yàn)橛浾咚鶕碛械莫?dú)立性恰好是審計(jì)人員所缺少的。內(nèi)部人控制下，審計(jì)人員由管理層與大股東聘任，股東大會(huì)在審計(jì)人員聘任方面沒(méi)有決定權(quán)。由此可以想象審計(jì)人員行業(yè)的困境：規(guī)范執(zhí)業(yè)等死，不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死，反正“死路一條”；審計(jì)人員干得好進(jìn)醫(yī)院，干不好進(jìn)法院，成為“兩院院士”。建議終止由上市公司聘任審計(jì)人員的做法，改由證監(jiān)會(huì)或交易所聘任審計(jì)人員，所需資金由特別基金解決。若短期內(nèi)難以實(shí)施，可選擇績(jī)差公司以及有違法違規(guī)記錄的公司先行試點(diǎn)。并實(shí)行上市公司審計(jì)強(qiáng)行輪換制度。 第八，剝離與模擬。剝離與模擬與企業(yè)改制上市相伴而生，它從根本上動(dòng)搖了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過(guò)“整容”上市后業(yè)績(jī)滑坡了怎么辦？保持“資金運(yùn)動(dòng)”，通過(guò)配股、增發(fā)“圈錢”，以增量掩蓋存量的不足，再剝離，再模擬[3]
【中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假及監(jiān)管機(jī)制比較研究的審計(jì)畢業(yè)論文】相關(guān)文章：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假畢業(yè)論文05-08
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范的畢業(yè)論文05-09
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)研究論文05-10
審計(jì)的開題報(bào)告審計(jì)畢業(yè)論文05-08
員工激勵(lì)機(jī)制的研究05-12
員工激勵(lì)機(jī)制研究05-10
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制方法畢業(yè)論文04-27