關(guān)于對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的理解

　　對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的理解

　　我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德,是指我國注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。

　　一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題的成因

　　目前我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問題有:會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不強(qiáng);注冊會計(jì)師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過程的問題;注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力參差不齊,專業(yè)判斷的質(zhì)量不高;會計(jì)師事務(wù)所的股東和注冊會計(jì)師自身品德不高,受社會不良風(fēng)氣影響較大等。具體來講有以下幾個方面:

　　1、注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺乏

　　眾所周知,注冊會計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性,獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)的最主要特征,也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而,在我國,由于收到外部環(huán)境因素的制約,注冊會計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì),脫鉤改制后我國有5000多家會計(jì)師事務(wù)所,6萬多名注冊會計(jì)師。不少會計(jì)師事務(wù)所面對激烈的市場競爭壓力,不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場,而是采用低價競爭策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨(dú)立性為代價,對企業(yè)管理當(dāng)局言聽計(jì)從,以求獲取更多的市場份額。我國注冊會計(jì)師職業(yè)群體在社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性,影響了注冊會計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,這是導(dǎo)致注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

　　2、注冊會計(jì)師素質(zhì)參差不齊,職業(yè)道德總體水平不高

　　我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步晚,與注冊會計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國家相比,存在明顯差距。目前,我國執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中,從職業(yè)素質(zhì)上看,注冊會計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意,年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會計(jì)知識,年齡小的剛從大專院校畢業(yè),缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因而缺乏領(lǐng)軍人物,在一定程度上減弱了注冊會計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來,不少注冊會計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神,漠視造假對職業(yè)信譽(yù)的影響,對一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行,審計(jì)風(fēng)險很大,更有一些注冊會計(jì)師目光短淺,不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價,主動參與造假。

　　3、對注冊會計(jì)師監(jiān)督力度不夠

　　我國對注冊會計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預(yù)型管理體制,由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對稱,對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠,從而難以起到應(yīng)有的震懾作用,容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問題。但是時至今日,真正針對注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊會計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低,即使被發(fā)現(xiàn),受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益。可見,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制是我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

　　二、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對策和措施

　　由上述的職業(yè)道德問題看來,加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊會計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的,而是需要長期漸進(jìn)的培育過程,需要注冊會計(jì)師自我完善,行業(yè)協(xié)會的積極培養(yǎng),以及社會輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

　　1、相關(guān)法律的完善

　　完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則得以貫徹落實(shí)。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國注冊會計(jì)師審計(jì)的法律體系,進(jìn)一步修訂《注冊會計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則,保證注會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊會計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。

　　2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

　　注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個人修養(yǎng),社會環(huán)境對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊會計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件,而要想形成一個相對完善的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,當(dāng)務(wù)之急就是改革會計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會計(jì)市場,加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè),設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),用市場機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價,限制低價無序競爭。加強(qiáng)社會宣傳和輿論監(jiān)督的力度,對于弄虛作假的企業(yè)和個人公開曝光,使違法事件無處可逃。整合各事務(wù)所資源,走規(guī)模經(jīng)營,發(fā)展集團(tuán)會計(jì)師事務(wù)所。

　　3、提高注冊會計(jì)師的素質(zhì),加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式

　　進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度,嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān),不僅從學(xué)歷上,還要從思想道德方面進(jìn)行考察,從根源上減少各方面素質(zhì)不過硬的人。而對職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過程的,在我國的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程,在注冊會計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,使注冊會計(jì)師具備專業(yè)知識和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來的職業(yè)敏感性。

　　綜上所述,人們對注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題的認(rèn)識,要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調(diào)和的方式,既要從我國法律法規(guī)不健全的因素出發(fā),又要結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師自身的因素。要解決目前的問題,應(yīng)該采取多管齊下的策略,以促進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。

　　三、結(jié)語

　　通過以上分析不難看出,我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀總體形勢雖是較為樂觀的,但客觀存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象仍然不容忽視。長遠(yuǎn)而看,目前的形勢還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

　　我們必須認(rèn)清形勢,采取各種措施讓注冊會計(jì)師從我做起從自身做起,做遵守職業(yè)道德的模范,才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德,克服目前存在的不良現(xiàn)象,從而提高注冊會計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平,為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。

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