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對全球化背景下中國注冊會計師行業(yè)供需分析

時間:2022-07-06 15:58:47 會計考試 我要投稿
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對全球化背景下中國注冊會計師行業(yè)供需分析

  引言:據(jù)統(tǒng)計,截止到2007年3月,中國上市公司總數(shù)為1434家,其創(chuàng)利額占全國GDP總份額的75.57%。上市公司數(shù)量之大,其創(chuàng)造的利潤占GDP的份額之高,顯示了中國上市公司龐大的創(chuàng)利能力。目前,國家對上市公司進(jìn)行監(jiān)管所依據(jù)的信息主要來自上市公司的財務(wù)報表和注冊會計師對其出具的審計報告,注冊會計師已成為對上市公司進(jìn)行監(jiān)管的第一道防線。因此隨著上市公司的發(fā)展壯大,其對注冊會計師的需求也就與日俱增。注冊會計師為經(jīng)濟(jì)個體發(fā)布信息、解讀信息、提供審計服務(wù)。但是長期以來,該行業(yè)都缺乏統(tǒng)一的行業(yè)數(shù)據(jù),市場上事務(wù)所數(shù)量不多、服務(wù)層次不高。這些問題都嚴(yán)重制約注冊會計師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量及發(fā)展。注冊會計師行業(yè)的供需現(xiàn)狀及引發(fā)的問題備受理論界和實務(wù)界的關(guān)注。

對全球化背景下中國注冊會計師行業(yè)供需分析

  本文擬以注冊會計師行業(yè)為研究對象,圍繞注冊會計師行業(yè)的供給與需求,探討中國注冊會計師行業(yè)供需情況并提出相應(yīng)的政策建議。

  一、中國注冊會計師行業(yè)供需理論分析

  (一)注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

  1.供給環(huán)境

  供給環(huán)境包括兩方面,一是注冊會計師行業(yè)內(nèi),提供審計服務(wù)產(chǎn)品的可控環(huán)境,二是注冊會計師行業(yè)外,相關(guān)監(jiān)管部門的可控環(huán)境。內(nèi)、外環(huán)境綜合作用影響行業(yè)所提供的審計服務(wù)的供給數(shù)量和質(zhì)量。內(nèi)部可控環(huán)境包括與注冊會計師的執(zhí)業(yè)相關(guān)的審計技術(shù)準(zhǔn)則和審計技術(shù)手段、行業(yè)發(fā)展、同業(yè)競爭和職業(yè)獨(dú)立性狀況等因素;外部可控環(huán)境包括由財政部、證監(jiān)會等制定的規(guī)范財務(wù)報告信息披露的會計準(zhǔn)則質(zhì)量和信息披露規(guī)范質(zhì)量等因素。

  2.需求環(huán)境

  需求環(huán)境主要指影響注冊會計師服務(wù)的需求數(shù)量和質(zhì)量的環(huán)境。由于需求主體可分為公司、政府和社會公眾,因此,需求環(huán)境可分為微觀的公司環(huán)境、宏觀的政府環(huán)境和公眾期望環(huán)境。微觀的公司環(huán)境主要與公司治理結(jié)構(gòu)等相關(guān),公司治理狀況決定了審計質(zhì)量需求以及對注冊會計師獨(dú)立性的影響程度。而政府和公眾對審計質(zhì)量的影響,包括通過影響公司的治理環(huán)境進(jìn)而來影響其審計質(zhì)量的間接影響,以及通過直接對注冊會計師施加壓力來影響其審計質(zhì)量的直接影響。

  (二)注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)

  我們都知道注冊會計師行業(yè)提供的是審計服務(wù),其工作對象是被審計單位的總體財務(wù)狀況數(shù)據(jù),這些財務(wù)數(shù)據(jù)即為會計信息。由此可見,會計信息是注冊會計師提供審計服務(wù)的基本元素,也可以這樣理解,注冊會計師的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ),即為會計信息。

  1.會計信息的供給

  按現(xiàn)行有關(guān)會計規(guī)范的要求,會計信息的對外報表采用的是標(biāo)準(zhǔn)化會計報告模式,即資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表、利潤表。該類信息呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化,有統(tǒng)一的規(guī)格,方便了使用者的比對,使其可以快捷的獲取信息,但是,統(tǒng)一的報表形式也決定了報表所提供的會計信息只能在一定程度范圍內(nèi)滿足信息使用者的共同需要,無法滿足某些特定的需求。

  2.會計信息的需求

  用戶對信息的需求結(jié)構(gòu)具有廣泛性、差異性和易變性特征。對于不同的用戶以及同一用戶的不同用途,信息的需求結(jié)構(gòu)是有差別的。作為需求的信息中既要有企業(yè)內(nèi)部信息,諸如財務(wù)信息和非財務(wù)信息;又要有企業(yè)外部信息,諸如其他微觀主體信息,宏觀經(jīng)濟(jì)信息,市場形勢的信息,甚至國際市場信息。從需求方來說,則涉及多個方面:政府、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)個體、普通民眾等等。

  二、中國注冊會計師行業(yè)供需實證分析

  (一)中國注冊會計師行業(yè)供給分析

  1.會計師事務(wù)所

  (1)業(yè)務(wù)單一,監(jiān)管不健全。目前會計師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會計、審計、評估、稅務(wù)、管理咨詢等,但國內(nèi)絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計等單一品種的服務(wù),能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)的事務(wù)所并不多,總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。在執(zhí)業(yè)環(huán)境的管理上,注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范、事務(wù)所運(yùn)營體制和行業(yè)監(jiān)管機(jī)制等都存在較多問題,如事務(wù)所內(nèi)部缺乏激勵機(jī)制,行業(yè)監(jiān)管監(jiān)督不夠,法律法規(guī)不健全,存在政府干預(yù),作假較嚴(yán)重等。

  (2)人才缺乏,知識結(jié)構(gòu)老化。事務(wù)所大多數(shù)注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人,年齡普遍偏大,年輕人才不多。具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際慣例、為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才十分稀缺。注冊會計師后續(xù)教育的機(jī)會渠道也很少,由于事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足,培訓(xùn)的層次較低,加之,還沒能建立一套面向市場的、有效的培訓(xùn)機(jī)制,這使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務(wù)的能力十分有限。

  (3)缺少小型事務(wù)所。目前我國中、小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的大部分。這些企業(yè)的年報審計工作,以及一些較為簡易的管理咨詢工作都需要一大批小型會計師事務(wù)所來進(jìn)行。大、中型會計師事務(wù)所一般出于收費(fèi)金額方面的考慮不大會承攬這方面的業(yè)務(wù),這為小型會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)提供了一定的空間。

  這些小規(guī)模企業(yè)需要小型會計事務(wù)所提供價格低廉的代理記賬、代理納稅申報、會計制度設(shè)計、基本會計知識培訓(xùn)、驗資工作等專業(yè)性服務(wù)。其發(fā)展可以滿足多元化的市場經(jīng)濟(jì)格局,是發(fā)揮其特定的市場功能的需要,也是實現(xiàn)其市場自身定位方面的需要。同時,這些小型會計師事務(wù)所由于成立時間短、起步晚,無論是在資產(chǎn)規(guī)模、資金實力、技術(shù)實力上都無法與大、中型事務(wù)所競爭,而只能將服務(wù)對象定位在中、小企業(yè)上。

  2.注冊會計師

  (1)國內(nèi)市場上會計專業(yè)崗位分布調(diào)查分析。下圖是有關(guān)市場上會計專業(yè)崗位分布調(diào)查情況。可以看出,在市場上,注冊會計師的總比例只占到17%,而最基礎(chǔ)的基本核算崗位占到了市場崗位份額的將近一半之多!當(dāng)然這與調(diào)查對象當(dāng)中存在大量私營企業(yè)有關(guān),由于私人企業(yè)的會計日常核算并不是很復(fù)雜,基本的核算崗位設(shè)置即可滿足企業(yè)的核算需要。但是大量存在的基本核算崗位是無法滿足新要求、高標(biāo)準(zhǔn)的新型市場的。

  (2)國內(nèi)注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)分析。下面是國內(nèi)某地區(qū)注冊會計師行業(yè)年齡分布調(diào)查圖。從圖中我們可以看出,該地區(qū)注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)隊伍年齡老化問題比較突出,50歲以上的注冊會計師為37%,而30歲以下的僅僅只有7%。注冊會計師隊伍當(dāng)中的成員老齡化趨勢仍舊偏大,年輕人才缺乏。這一點(diǎn)必將制約注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

  3.注冊會計師行業(yè)供給的一般結(jié)論

  首先,很明顯的是,從供給角度看,目前我國注冊會計師行業(yè)存在著低層次供給相對過剩和高層次供給相對不足這一矛盾現(xiàn)象。注冊會計師人數(shù)雖然在逐年上漲,但總數(shù)與國際知名事務(wù)所相比較還是略少。國內(nèi)現(xiàn)有的注冊會計師隊伍當(dāng)中老齡化嚴(yán)重,年輕人群當(dāng)中也存在高級人才嚴(yán)重供給不足的情況。其次,由于私營企業(yè)數(shù)量龐大,導(dǎo)致了會計專業(yè)人才大多集中在基本核算崗位,而高級會計人才十分短缺。但是,現(xiàn)有的這些基本核算崗位的人才也沒有完全適合國內(nèi)本土經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀,真正可以滿足私營、小型企業(yè)的事務(wù)所所占比例太小,發(fā)展緩慢,多種問題制約了這一新興形式的事務(wù)所的出現(xiàn)。這些都是供給情況當(dāng)中比較突出的問題。

  (二)中國注冊會計師行業(yè)需求分析

  1.需求主體

  (1)外國會計公司以及外國投資者。中國這一新興市場潛在的巨大需求,對外國會計公司有很強(qiáng)的吸引力。國外投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益,要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊會計師服務(wù)。考慮到語言、文化、制度等方面的差異,以及相對成本方面的考慮,他們必然在適應(yīng)本土特色的同時繼續(xù)延續(xù)其國際化的策略。即,在雇用大量高素質(zhì)的中方員工時,注重吸納具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計算機(jī)、具有一定的管理能力和提出財經(jīng)建議的專業(yè)人才。因此,隨著外國資本流入和外國投資增加,對我國注冊會計師將產(chǎn)生全新的需求。

  (2)中國資本市場以及改革后的新型企業(yè)。中國資本市場上的各個上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會計師提供及時、準(zhǔn)確的信息和可靠的服務(wù)。更重要的是,隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和資本市場的逐步開放,國內(nèi)國外企業(yè)都將發(fā)生一個新的融合。我國企業(yè)在國家法律、制度允許的范圍內(nèi),按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作的同時,也需要面對開放的國際市場,按照國際慣例和國際會計準(zhǔn)則行事,平等參與市場競爭。這不但要求我國的注冊會計師和事務(wù)所提供審計和一般信息披露服務(wù),還要求其提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險規(guī)避、市場預(yù)測等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。因此,這些都對注冊會計師的服務(wù)范圍、形式、層次、質(zhì)量等有更大的需求和更高的要求。

  2.注冊會計師行業(yè)人數(shù)與社會需求

  (1)中國與其他市場的注冊會計師行業(yè)人數(shù)比較。在注冊會計師行業(yè)發(fā)達(dá)的國家或地區(qū)中,由于大量存在的各種各樣的企業(yè),因此需要大量的注冊會計師對其提供各種各樣的服務(wù),注冊會計師行業(yè)發(fā)展成熟。每10萬人中的注冊會計師人數(shù)大都超過100人。相較于發(fā)達(dá)的國家或地區(qū),新興市場國家大部分只在10人以上,明顯顯現(xiàn)出數(shù)量上的不足。但是相比較這些地區(qū),據(jù)統(tǒng)計我國目前的執(zhí)業(yè)注冊會計師5.6萬人左右,平均每10萬人中約有4個注冊會計師。不僅與發(fā)達(dá)市場數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn),甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大部分新興市場國家的人數(shù)。

  (2)注冊會計師行業(yè)與其他行業(yè)需求比較。由于社會勞動報酬與社會勞動或者說勞動者的技能是成正比的,這就說明,注冊會計師的工作在經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中所發(fā)揮了重要作用,它不可或缺的經(jīng)濟(jì)角色和職能使得這一職業(yè)擁有了相對較高的報酬。也從另一個側(cè)面說明了注冊會計師人才的缺乏,市場對注冊會計師的極度需求導(dǎo)致了這樣一種高薪納才的局面。

  3.注冊會計師行業(yè)需求的一般結(jié)論

  首先,注冊會計師在市場上遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到飽和狀態(tài),不僅沒有飽和,甚至是一種極其短缺的情況。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國與世界各地的經(jīng)濟(jì)往來越來越密切,各行各業(yè)尤其是商業(yè)部門,對于注冊會計師的需求只增不減。這種需求是強(qiáng)大的、全方位的需求。這種需求,表現(xiàn)為對注冊會計師人才的需求,對注冊會計師服務(wù)數(shù)量的需求,還表現(xiàn)為對注冊會計師服務(wù)形式的需求,對服務(wù)內(nèi)容以及服務(wù)質(zhì)量的需求。這種需求是中國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展中,中國各個經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生出來的一種巨大的和更高層次的需求,它為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動力。如果沒有更多更優(yōu)秀的國內(nèi)注冊會計師出現(xiàn),沒有有實力的事務(wù)所,這種需求的解決途徑就只能依靠國外的大型事務(wù)所。這并不是一種妥善的解決辦法。

  三、我國注冊會計師行業(yè)供需均衡的制度安排

  (一)我國注冊會計師行業(yè)供需不均衡及影響

  1.對我國會計師事務(wù)所的影響

   由于一方面國內(nèi)有強(qiáng)大的需求卻沒有具有實力和經(jīng)驗的國內(nèi)事務(wù)所為其提供服務(wù),而且國內(nèi)外事務(wù)所成員收入方面存在著巨大差距,使得許多優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干跳槽,國內(nèi)會計師事務(wù)所面臨大量人才流失,這將使得國內(nèi)會計師事務(wù)所處于愈加不利的競爭地位。外國公司在中國設(shè)立分支機(jī)構(gòu),其業(yè)務(wù)范圍將是全方位和多層次的,業(yè)務(wù)單一的國內(nèi)會計師事務(wù)所的收益會進(jìn)一步惡化。另一方面我國國內(nèi)的會計師事務(wù)所之間將持續(xù)的在被國外事務(wù)所占領(lǐng)后的剩余小額市場上展開在業(yè)務(wù)數(shù)量、質(zhì)量方面的競爭。這種激烈的多方競爭極其有可能會導(dǎo)致我國會計服務(wù)市場的不穩(wěn)定。

   2.對我國注冊會計師的影響

   現(xiàn)有的會計信息的需求呈現(xiàn)出多樣化,而會計信息的供給卻還是一味的單一。這種從基礎(chǔ)上的供需矛盾擴(kuò)大后,便出現(xiàn)了高層人才匱乏、低層供給量過大;高層次高精尖人才匱乏、技術(shù)單一零散人才量過大的供給模式。加之注冊會計師行業(yè)內(nèi)部成員年齡結(jié)構(gòu)不合理,老一輩注冊會計師在新型會計市場的發(fā)展中不適應(yīng),知識儲備不足,然而適應(yīng)新情況的年輕一代中擁有注冊會計師職業(yè)技能的人數(shù)卻甚少。這些不合理的供給結(jié)構(gòu)都將成為行業(yè)發(fā)展的瓶頸。行業(yè)內(nèi)部人員得不到更新,其運(yùn)作機(jī)制就會緩慢,會計師事務(wù)所的各項工作也必將受到影響。

   (二)制度安排

   1.培養(yǎng)優(yōu)秀人力資源

   這是當(dāng)前最需解決的問題,主要從四個方面來解決:首先是政府,應(yīng)引起高度重視,改革考試資格、考試制度和考核內(nèi)容、考核辦法,注重會計人員的實際操作能力而不是單單憑考卷定資格。其次,中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)加大注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)力度,造就更加具有高水平的注冊會計師。再次,各會計師事務(wù)所應(yīng)建立起自身的監(jiān)管機(jī)制,使所內(nèi)人員的專業(yè)素質(zhì)得到迅速提高。最后,各個高等教育機(jī)構(gòu),主要指各個高校和專業(yè)學(xué)校應(yīng)辦好注冊會計師專業(yè),使該專業(yè)畢業(yè)生能高素質(zhì)和高比率的通過注冊會計師考試,增加注冊會計師隊伍中的年輕人才比例。

   2.增強(qiáng)會計師事務(wù)所競爭力

   會計師事務(wù)所必須擴(kuò)大經(jīng)營范圍,向先進(jìn)國家和地區(qū)的事務(wù)所學(xué)習(xí),盡快適應(yīng)多領(lǐng)域的需求,包括會計、審計、評估、稅務(wù)、管理咨詢等。同時注重質(zhì)量、講究信譽(yù),以贏得更多客戶。而擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模的有效途徑則是注重事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)展,引導(dǎo)和促進(jìn)國內(nèi)事務(wù)所之間走強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的道路,有實力的大型事務(wù)所才能夠占領(lǐng)更大的市場份額,健全服務(wù)功能、拓展服務(wù)領(lǐng)域,降低成本,增強(qiáng)競爭力。在這一點(diǎn)上,需注意的是要考慮到當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)的情況,鼓勵一批有發(fā)展前景的小型事務(wù)所的發(fā)展,從一定程度上彌補(bǔ)中小型企業(yè)的需求。

   3.加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)建設(shè)

   在這一點(diǎn)上,在學(xué)習(xí)和借鑒國際知名會計公司的管理經(jīng)驗的同時,改革事務(wù)所自身的組織體制,改變目前的有限責(zé)任制為合伙制,不斷提高管理水平和逐步增強(qiáng)事務(wù)所的競爭實力,建立起相應(yīng)的體制以此充分調(diào)動工作人員的積極性。其次,完善行業(yè)監(jiān)管,現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)都需要進(jìn)一步細(xì)化,使其更具可操作性。再次,加強(qiáng)各級監(jiān)管工作機(jī)構(gòu)的建設(shè),完善監(jiān)管工作機(jī)制。還要注重加大力度打擊弄虛作假者,真正達(dá)到凈化行業(yè)隊伍,改善行業(yè)形象,從而使得注冊會計師行業(yè)發(fā)展的更加成熟。

   四、結(jié)束語

   綜上所述,鑒于我國現(xiàn)有的特殊經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,從宏觀方面制定政策拓展行業(yè)廣度尤為重要,而且,真正的從基礎(chǔ)人才的教育出發(fā),在教育的同時改良政策,在施政的同時側(cè)重教育,兩者不可偏廢,共同作用,才可以有效的依照政策鼓勵、培養(yǎng)、教育出更多的年輕的高水平的注冊會計師人才,使注冊會計師這個行業(yè)為社會發(fā)揮更大的效用。

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