怎樣加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)
最近些年來，對會計(jì)和審計(jì)工作的評價(jià)下降，在我國已是比較普遍的現(xiàn)象，上市公司做賬的地雷陸續(xù)爆炸，使人們對會計(jì)人員職業(yè)道德產(chǎn)生疑義，而注冊會計(jì)師的公信力更是達(dá)到了低點(diǎn)。接下來，筆者將對市場經(jīng)濟(jì)下如何加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)問題進(jìn)行分析。
一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的概述
職業(yè)道德一詞看似簡單，但卻隱含了豐富的內(nèi)容。
（一）注冊會計(jì)師職業(yè)道德的含義
《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》關(guān)于注冊會計(jì)師職業(yè)道德的定義是：注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了它對社會公眾的重大責(zé)任。因此，為了給社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平是至關(guān)重要的，它關(guān)系著整個(gè)行業(yè)的生存和發(fā)展。
�。ǘ┦袌鼋�(jīng)濟(jì)條件下注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
從職業(yè)道德與社會主義道德建設(shè)的關(guān)系來看。增強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是扎實(shí)推進(jìn)社會主義文化強(qiáng)國的一個(gè)方面。
從社會主義市場經(jīng)濟(jì)與職業(yè)道德的關(guān)系而言，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。作為整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程的參與者和監(jiān)督者的注冊會計(jì)師，有其特殊行業(yè)性質(zhì)，其行業(yè)制度是是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，也是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證。
在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，除了與投資者、債權(quán)人、單位的等各方的利益相關(guān)，也與國家社會的利益不可分割。首先，注冊會計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)前提下，應(yīng)深刻認(rèn)識和領(lǐng)會注冊會計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，有助于適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要；其次，注冊會計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨(dú)立性，并對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有能動(dòng)的推動(dòng)力量，這種推動(dòng)力量主要體現(xiàn)在加強(qiáng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。
二、如何加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)
注冊會計(jì)師職業(yè)道德對于整個(gè)行業(yè)的健康和發(fā)展都起著非常關(guān)鍵的作用。在當(dāng)前我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德總體水平低下的現(xiàn)實(shí)條件下，如何加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)成為行業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)。因此我們應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前我國的現(xiàn)狀提出有效對策，促進(jìn)行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范主要有《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系關(guān)于職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)能力的總綱，沒有提出具體的操作規(guī)范和操作指南。因此，現(xiàn)行職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進(jìn)行完善，指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作。另外，還應(yīng)建立一套有效與職業(yè)道德機(jī)制相適應(yīng)的考核評價(jià)機(jī)制，保障職業(yè)道德體系的執(zhí)行能力，增強(qiáng)社會公眾對注冊會計(jì)師的信心。
（二）提升注冊會計(jì)師整體素質(zhì)
加大注冊會計(jì)師職業(yè)道德的教育力度，提升注冊會計(jì)師整體素質(zhì)主要可以通過三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)。
第一，提高注冊會計(jì)師行業(yè)門檻。改革現(xiàn)行注冊會計(jì)師的考試辦法，嚴(yán)格注冊會計(jì)師考試報(bào)名條件。例如規(guī)定只有獲得大學(xué)本科或者以上學(xué)歷的人員才有報(bào)考資格；對于非財(cái)會類專業(yè)的考生應(yīng)增加考核方式，增加考試科目等。還應(yīng)在注冊會計(jì)師資格考試中增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。
第二，嚴(yán)格落實(shí)注冊會計(jì)師后續(xù)教育工作的實(shí)施。教育的內(nèi)容應(yīng)該在包含注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)業(yè)規(guī)范的基礎(chǔ)上，更加注重社會公德、行業(yè)操守以及職業(yè)道德等方面內(nèi)容的教育。注冊會計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫專門的職業(yè)道德教材，學(xué)習(xí)過程中還應(yīng)精選職業(yè)道德案例，樹立典型，供學(xué)員學(xué)習(xí)。相關(guān)管理部門應(yīng)該嚴(yán)格履行檢察與考核的職責(zé)，爭取通過加大注冊會計(jì)師后續(xù)教育的力度來促進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的提升。
第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識。通過系統(tǒng)有效的宣傳和學(xué)習(xí)使注冊會計(jì)師深刻認(rèn)識到職業(yè)道德規(guī)范的重要性。
�。ㄈ┩晟品韶�(zé)任體系
完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，深入貫徹落實(shí)依法治國方略，使有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。首先應(yīng)尊重審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，明確相關(guān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)作為判斷注冊會計(jì)師是否做到職業(yè)關(guān)注的基本標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊會計(jì)師嚴(yán)格地遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)當(dāng)免除責(zé)任。使審計(jì)準(zhǔn)則具有法律權(quán)威性，保證注會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次，要加大執(zhí)法力度，對于注冊會計(jì)師的違法違規(guī)行為應(yīng)堅(jiān)決予以嚴(yán)懲，體現(xiàn)法律的威懾力，不給有意違法者以可乘之機(jī)，起到規(guī)范和整頓整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)和提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的作用。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)道德監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)督
目前，我國注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)行監(jiān)管的主要部門是中國注冊會計(jì)師協(xié)會。中國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師和事務(wù)所的行業(yè)自律性組織，注冊會計(jì)師協(xié)會對注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管的執(zhí)行情況成為提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的關(guān)鍵性因素。注冊會計(jì)師協(xié)會在行使監(jiān)管職責(zé)的時(shí)，應(yīng)按照事務(wù)所的人員的規(guī)模、組成及管理水平等因素設(shè)立等級，按照不同的等級設(shè)立相應(yīng)的管理模式，對注冊會計(jì)師建立執(zhí)業(yè)誠信考核制度，逐步建立起以行業(yè)外部監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的監(jiān)管體系。同時(shí)，中國注協(xié)還應(yīng)聯(lián)合各級政府的財(cái)政部門、中國證券監(jiān)督管理委員會、審計(jì)署等部門，形成穩(wěn)定的政府部門承擔(dān)行政監(jiān)管職能，注冊會計(jì)師協(xié)會承擔(dān)自律監(jiān)管的'監(jiān)管體系。
另外，應(yīng)加強(qiáng)社會監(jiān)督力度，通過正確的社會輿論導(dǎo)向來監(jiān)督注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程，對于弄虛作假行為，社會大眾應(yīng)擔(dān)負(fù)起揭露和曝光的責(zé)任，使違法事件無處可藏，給企圖違反規(guī)定的會計(jì)師事務(wù)所施以無形的壓力，以提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德形象和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)注冊會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理
健全有效的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制是保證事務(wù)所執(zhí)行客觀、公正審計(jì)的前提，也是促使會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員按照職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)。完善的事務(wù)所內(nèi)部管理應(yīng)從以下方面入手。
第一，穩(wěn)定而不乏靈活的經(jīng)營理念。經(jīng)營理念是知道事務(wù)所發(fā)展的核心，它引導(dǎo)事務(wù)所的發(fā)展方向，是內(nèi)部管理機(jī)制建立的靈魂。理想的經(jīng)營理念應(yīng)該講求以人為本，有注冊會計(jì)師組成強(qiáng)大的合作團(tuán)隊(duì)。合作者之間要相互融合，和諧相處，真誠相待。
第二，分配和激勵(lì)政策。在處理分配關(guān)系時(shí)應(yīng)著重注意合伙人間的分配關(guān)系、業(yè)務(wù)開發(fā)和執(zhí)行者的關(guān)系、管理人員和業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。在處理激勵(lì)政策時(shí)，可以建立科學(xué)的績效考核體系，同時(shí)采用和重視精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的方式。分配和激勵(lì)政策是制定其他具體制度政策和前提。
第三，貫徹落實(shí)有關(guān)制度。管理層要身體力行，對制度要嚴(yán)格遵守。要將獎(jiǎng)勵(lì)與懲戒落到實(shí)處。加強(qiáng)員工對于制度理解的培訓(xùn)和教育。認(rèn)真研究執(zhí)行效果并采取行動(dòng)改善。
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