應交增值稅的明細科目設置
一、一般納稅人賬簿設置
為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉出、計提、交納、退還等情況,應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。
一般納稅人在“應交稅金—應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目,在借方分析欄內設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等項目;在貸方分析欄內設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等項目。
一般納稅人在應交稅金下設置“未交增值稅”明細賬,將多繳稅金從“應交增值稅”的借方余額中分離出來,解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題,使增值稅的多繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然,為申報表的正確編制提供了條件。
“進項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記。
“已交稅金”專欄,記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的'增值稅額用藍字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷項稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷銷項稅額,用紅字登記。
“出口退稅”專欄,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關辦理報關出口手續(xù)后,憑出口報關單等有關憑證,向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款,用紅字登記。
“進項稅額轉出”專欄,記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉出的進項稅額。
在“應交稅金——應交增值稅”科目下還需設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄,分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉出未交或多交的增值稅。
月份終了,企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅金——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目,貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅金——未交增值稅”科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。
當月上交本月增值稅時,仍應借記“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。
二、一般納稅人賬務處理
。ㄒ唬┰路萁K了,企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”,這樣“應交增值稅”明細賬不出現(xiàn)貸方余額,會計分錄為:
借:應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸:應交稅金—未交增值稅。
。ǘ┰路萁K了,企業(yè)將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”,即:
借:應交稅金—未交增值稅
貸:應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)
。ㄈ┊斣吕U納本月實現(xiàn)的增值稅(例如開具專用繳款書預繳稅款)時,借記“應交稅金—應交增值稅(已交稅金)”貸記“銀行存款”。
。ㄋ模┊斣律辖簧显禄蛞郧霸路輰崿F(xiàn)的增值稅時,如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅,借記“應交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。
。ㄎ澹皯欢惤稹獞辉鲋刀悺笨颇康钠谀┙璺接囝~反映尚未抵扣的進項稅額,貸方無余額。
。皯欢惤稹唇辉鲋刀悺笨颇康钠谀┙璺接囝~反映多繳的增值稅,貸方余額反映未繳的增值稅。
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