一般納稅人增值稅會計明細的科目設(shè)置
剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第13號)對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料(五)、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》等。要滿足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時避免大量的重復(fù)統(tǒng)計工作量，需要做好會計明細科目設(shè)置。
根據(jù)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會計科目：
具體明細設(shè)置及有關(guān)說明如下：
(一)“應(yīng)交稅費——01應(yīng)交增值稅”明細科目設(shè)置及說明
二、三、四級明細如下表(建立四級明細的目的，是為了滿足《進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》填報要求等)。另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項目(含購銷不動產(chǎn)、在建工程項目)建立項目輔助核算，滿足不同項目增值稅分別預(yù)征的要求。
說明:
1、上述對進項稅額設(shè)置四級明細，其便利性為：有助于分析當(dāng)期增值稅真實稅負，特別是當(dāng)期應(yīng)交稅額較少時，分析當(dāng)期設(shè)備購進、投資所產(chǎn)生的影響;
2、銷項稅額按不同稅率設(shè)置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營改增之后產(chǎn)生的稅負影響;
3、進項稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級明細，可以清晰知道所認證的進項稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當(dāng)期稅負。
4、設(shè)置“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，主要便利性：
(1)為了滿足營改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的`固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率
(2)便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進項稅額科目，是為了使進項稅額發(fā)生額與所認證的專用發(fā)票進項稅額保持一致。
在填寫增值稅納稅申報表時，將其作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項“與”進項稅額轉(zhuǎn)出“計算填列，余額允許為負。
注：此處增加的“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，書中沒有，是實踐中需要、貼近本次營改增、滿足新的納稅申報和稅負分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進項稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因：避免重復(fù)。
5、設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計算的銷項稅額;如果原一般納稅人未兼營該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細科目。
(二)設(shè)置“應(yīng)交稅費——02未交增值稅”二級明細科目及說明
下設(shè)兩個二級明細科目，一個為01一般計稅，另一個為02簡易計稅。
1、一般計稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅;
2、簡易計稅：核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應(yīng)交稅費及已交稅費明細。因簡易計稅應(yīng)交稅費不能用其他的進項稅額抵減，故不能在上述應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)中核算。本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應(yīng)納增值稅額。
(三)設(shè)置“應(yīng)交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說明
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》(財會[2012]13號)，應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額，核算不能用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。
開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
需要注意的是：
待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)入)”科目。
之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細，是為了保證進項稅額與當(dāng)期進項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進項稅額多出。
增值稅納稅申報表中將“進項稅額轉(zhuǎn)入”作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項計算填列。
(四)設(shè)置“應(yīng)交稅費——04待抵扣進項稅額”及說明
下設(shè)三個三級明細科目：
——01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額
——02營改增待抵減的銷項稅額
——03新增不動產(chǎn)購進相關(guān)進項稅額
說明：
1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證;或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進項稅額。
2、增設(shè)“營改增待抵減的銷項稅額”是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進應(yīng)稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷項稅額。而應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——“營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項稅額。這樣，也可以保持應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅的準確性。
3、“新增不動產(chǎn)購進相關(guān)進項稅額”是當(dāng)期取得的不動產(chǎn)進項稅額40%需于取得日的12月后才能用于抵減增值稅銷項稅額。
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