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2013年報關員資格考試重點輔導五
保稅加工貨物定義：
1、加工貿易：料件從境外進口、在境內加工裝配后、成品運外境外的貿易。即“兩頭在外”，但不等于保稅物流貨物和暫準進出境貨物。
2、加工貿易的形式：來料加工和進料加工
3、加工貿易單位：任何外貿單位，只要合同備案，滿足上述要求均可。常表現(xiàn)為：
加工工廠：
保稅工廠：專門從事保稅加工的工廠，常在成立之初，就選擇在保稅區(qū)、出口加工區(qū)等區(qū)域內。
保稅集團：同一關區(qū)內，由一個外貿經營公司牽頭，組織若干個加工企業(yè)聯(lián)合起來對料件進行多層次、多工序的連續(xù)加工。它們共同組成的經濟聯(lián)合體。
4、加工貿易組織結構：(二者有時統(tǒng)一有時不統(tǒng)一)
經營企業(yè)：對外簽訂保稅加工貿易并負責料件進口和成品出口的單位。
加工企業(yè)：將料件進行加工的生產企業(yè)。
我國對于這兩者都實行“企業(yè)分類”管理，并在二者不統(tǒng)一的條件下的加工貿易，擇低管理加工貿易。
5、保稅加工貨物：加工貿易的保稅貨物。經海關核準進境時不辦理納稅手續(xù)、境內加工裝配后、復運出境的貨物。包括：原材料、包裝物、產成品、半成品。
保稅加工貨物的特征：
1、備案保稅：備案方可保稅，備案必保稅。(此為保稅前提)
備案原則：
①合法經營：資格合格、有經營許可、料件不屬禁止范圍(如屬限制類貨物，有許可證)
�、趶瓦\出境：流向明確、進出平衡
�、劭梢员O(jiān)管：指條件滿足。
2、納稅暫緩：(此為保稅內涵)
進口時保稅進口，實際出口成品所耗用料件免稅，而不出口使用的料件則征稅、并補交利息，如屬許可證管理，則同時提交許可證。
3、監(jiān)管延伸：(時空上的)
4、核銷結關：核銷時要確認成品由料件加工、進出平衡(手段：提供單耗資料)、
保稅加工貨物的監(jiān)管模式：
1、地域上的監(jiān)管類型：
物理圍網監(jiān)管：出口加工區(qū)、跨境工業(yè)園區(qū)、(保稅區(qū))
非物理圍網監(jiān)管：
2、監(jiān)管手段上的監(jiān)管類型：
紙質手冊監(jiān)管：大量使用。中小企業(yè)使用。以合同為管理單元，執(zhí)行保證金臺帳制度。
電子手冊監(jiān)管：正在推廣。中小企業(yè)適用。以合同為管理單元，執(zhí)行保證金臺帳制度。
(紙質手冊和電子手冊：它們是一個新時代下的替代關系。)
電子帳冊監(jiān)管：大型企業(yè)使用。不執(zhí)行“保證金臺帳”制度——超類大型企業(yè)。管理單元是企業(yè)。
(電子手冊和電子帳冊：因企業(yè)不同而不同，但它們的備案、進料、出口、核銷都實行計算機聯(lián)網管理。)
這兩種分類不是非此即彼的管理，現(xiàn)實中一個企業(yè)常常同時屬于兩者。(不好意思，措辭不當，呵呵)
關于核銷：
1、加工貿易貨物的保稅期限：
紙質手冊管理的貨物：1+1年
電子帳冊管理的貨物：帳冊記錄第一批料件起到帳冊撤銷止。
加工區(qū)保稅加工貨物：料件進區(qū)到成品出區(qū)辦結海關手續(xù)止(合同管理?)
2、申請核銷的期限：
紙質手冊：到期后30天最后一批成品出運后30天。
電子帳冊：6個月一報。滿6個月，則其后的30天內報核。
加工區(qū)保稅加工貨物：6個月一報進出境(區(qū))的實際情況與結存情況。
(一)貨物報關：
1、加工貿易保稅貨物進出境報關：
報關制報關：持手冊等報關，免證、保稅進口;交證、比例征稅出口
免證：免自動進口許可證等證件(原油、成品、廢舊機電例外)，不免三品的許可證;
制成品如屬許可證管理范疇，則必須提交許可證，否則免證。
征稅問題：料件進口時——保稅進口
成品出口時——全部進口料件生產免稅，含國產料件按下列公式比例計稅
出口關稅=出口貨物完稅價格x關稅稅率x國產料件計值比例
特例：加工貿易未鍛鋁，出口按一般貿易出口貨物征收從價征稅(關稅);
加工貿易列名的服裝，出口從量征稅
注意：報關單必須與備案時生成的電子底賬一致，否則不能通關。
2、加工貿易保稅貨物深加工結轉報關(必需異關區(qū))
將保稅加工辦成品轉至另一關區(qū)內加工貿易企業(yè)進一步加工后復出口。
程序包括：計劃備案、收發(fā)貨登記、結轉報關三環(huán)節(jié)。
(1)計劃申報：(如未報或錯報未獲批者，重新從頭申報)
a、轉出企業(yè)持“轉出計劃”、“深加工結轉申請表”(共四聯(lián))海關備案;海關備案，后三聯(lián)
退轉出企業(yè)交轉入企業(yè);
b、轉入企業(yè)持“轉入計劃”、“深加工結轉申報表”(后三聯(lián)、填本企業(yè)內容并簽章)，20日內向主管海關備案;轉入海關審核，退NO.3、4轉入、出企業(yè)(3、4成為報關隨附單據(jù))
(2)收、發(fā)貨均登記“結轉情況登記表”，并加蓋“結轉專用名章”。退貨同樣登記，并注明“退貨”、加蓋“結轉專用名章”。
(3)深加工結轉報關：(先進后出，因為無監(jiān)管區(qū)，同意進再出)
a、轉入企業(yè)憑“申請表”、“登記表”辦理結轉進口報關，并于次日將報關情況通知轉入企業(yè);
b、轉出企業(yè)10日內憑“申請表”、“登記表”等辦理出口報關。
如分批報關結轉，則需在90日內完成。
轉出、轉入報關申報價格為結轉貨物的實際成交價格。兩份報關單相對應，申報序號、商品編號、數(shù)量、價格、手冊編號均應當一致。注意關聯(lián)備案號的填寫。
3、加工貿易其他保稅貨物及相應報關
其他保稅貨物：剩余料件，邊角料、副產品，殘次品，受災保稅貨物(特征：不能再出口)。
處理方式:內銷、結轉、退運、放棄、銷毀等。均實行報關制報關;銷毀、放棄只核銷不報關。
�、賰蠕N報關：一般進口報關，交稅、交證、交(緩稅)利息：
證是：“進口許可證”和“內銷批準證”(商務主管部門簽發(fā))
如內銷金額小于該加工合同金額的3%且≤10000元人民幣，免商務部門審批和交許可證。
剩余料件、制成品、殘次品、副產品內銷應繳緩稅利息;邊角料內銷，免。
進口稅=數(shù)量*單價*稅率
數(shù)量：剩余料件和邊角料——按申報數(shù)量計算;
制成品和殘次品——折算出料件數(shù)量計算;
副產品——按報驗狀態(tài)計征。
單價:進料加工的剩余料件和制成品——按料件原進口價格計算完稅價格;
但副產品和邊角料——按內銷時進口相同料件的價格計算完稅價格。
來料加工的剩余料件和制成品——按內銷申報價格計算完稅價格;
稅率：按接收申報日稅率計
②結轉報關：剩余料件結轉至另一加工貿易合同用。結轉條件：同一經營單位、同一加工廠、同樣
進口料件、同一加工貿易方式。
如在用實轉手冊，臺帳中實轉金額≥擬結轉料件應繳稅款，免交保證金。
步驟：
a、申請：提交“結轉申請書”、“結轉料件清單”。
b、核準：(不予結轉、結轉)簽發(fā)“加工貿易剩余料件結轉聯(lián)系單”
如轉至另一加工廠，須收保證金或銀行保函(如是同一工廠則止此);
c、進口報關：(用作不同工廠間)。
d、進口報關：(用作不同工廠間)。
�、弁诉\報關：持“登記手冊”等出口報關制報關。不管是剩余料件、邊角料、殘次品、還是副產品。
④放棄報關：申請、核準，憑海關“放棄加工貿易貨物交接單”送交接受倉庫，接受倉庫簽章，憑簽章的“交接單”核銷。
下列貨物不準放棄：a、國家禁限進口的;b、污染環(huán)境的;c、其他。
�、蒌N毀：申請、核準、必要時海關派員監(jiān)銷。憑“銷毀證明”核銷。
�、奘転谋６愗浳锏膱箨P：(災后7天內書面報告海關)
不可抗力造成的，如屬許可證管理的，免交許可證，非不可抗力成災，必須交。
提供：a、商務部門簽注意見;
b、主管部門的證明文件;
c、保險公司保險賠款通知書或檢驗檢疫證明文件;
批復：
a、完全無法再利用的，核準免稅。
b、尚可利用，重新審定價格，按對應進口料件適用稅率，計繳進口稅和緩稅利息。
c、因不可抗力成災，如屬關稅配額進口的，按配額稅率計征進口關稅;
d、非不可抗力成災，按原進口價格審價交稅。如屬關稅配額進口的，而又丟證的，按配額外稅率征
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