最新律師個人所得稅納稅籌劃

　　自1994年的個人所得稅改革以來，律師行業(yè)一直被作為高收入行業(yè)列于個人所得稅征管工作重點管理對象之一。近幾年隨著國家稅收征管力度的加強，律師更是被定為高收入群體而實行重點監(jiān)管。如何進行合法科學(xué)的納稅籌劃將稅負(fù)降至最低，成為眾多律師關(guān)注的話題。作為一名稅務(wù)律師，筆者借此文探討律師個人所得稅的納稅籌劃，以期能對廣大讀者有所啟示。

　　一、律師個人所得稅概述

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》[國稅發(fā)[2000]149號](以下簡稱149號文)中的規(guī)定，律師因身份不同，交納個人所得稅的種類和方式也不盡相同�，F(xiàn)分別論述如下：

　　1、合伙人律師

　　根據(jù)149號文規(guī)定：“合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照'個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得'應(yīng)稅項目征收個人所得稅。”具體而言，是以律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。

　　在實踐中，因賬務(wù)健全與否，能否核算盈虧等條件不同，稅務(wù)機關(guān)對律師事務(wù)所采取了不同的征收方式，從而也對律師個人所得稅的計征產(chǎn)生較大影響�，F(xiàn)簡述如下：

　�、俨橘~征收的方式。

　　對財務(wù)制度健全，能正確進行財務(wù)會計核算，如實反映經(jīng)營收入的合伙制律師事務(wù)所，采取“查賬征收”方式據(jù)實征收律師事務(wù)所投資者個人所得稅。“查賬征收”是國家鼓勵的征稅方式，隨著國家稅收征管體制的逐步完善、規(guī)范，征管力度的加強，查賬征收將會成為最主要的征收方式。在該種征收方式下，律師事務(wù)所的營業(yè)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)。 各合伙人應(yīng)納個人所得稅公式為：(應(yīng)納稅所得額×出資比例或約定比例-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例：北京W律師事務(wù)所是由A、B、C 三名合伙人出資興辦的合伙制律師事務(wù)所，出資比例各為三分之一。聘用律師3人，分別為D、E和F，其中W律師事務(wù)所每月支付D律師工資6000元; E律師不領(lǐng)取固定工資，其辦案收入按2：8的比例在律所和個人間分配; F律師每月領(lǐng)取工資2000元，此外F律師個人承辦案件收入交律師事務(wù)所三成，個人留七成。兼職律師1人G每月領(lǐng)取工資5000元。D、E、F、G四名律師的個人所得稅均由個人負(fù)擔(dān)，律師事務(wù)所代扣代繳。2007年全所收入總額為500萬元，成本、費用、損失及稅金總計290萬元，年度經(jīng)營所得為210萬元。

　　ABC三位合伙人在2007年各應(yīng)交個人所得稅：

　　[(5，000，000-2，900，000)÷3-19，200 )]×0.35-6750=231，530元。(稅率表附后)

　　②核定征收的方式

　　對于不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得的律師事務(wù)所，稅務(wù)機關(guān)采取了核定征收的方式。核定征收方式具體操作可分為兩種：一種為“核定征收率” 方式，即直接按律師事務(wù)所收入總額乘以征收率計算出個人所得稅，北京、廣州等省均采取該種方式，其計算公式為：應(yīng)繳個人所得稅額=全所收入總額×出資比例(或約定比例)×征收率。

　　另外一種為“核定應(yīng)稅所得率”方式。該種征收方式是以律師事務(wù)所收入總額乘以一定的應(yīng)稅所得率，計算出應(yīng)稅所得額，然后再比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目選擇適用稅率，計算出個人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2002]123號文件要求，該應(yīng)稅所得率不得低于25%.其計算公式為：應(yīng)繳個人所得稅額=(全所收入總額×出資比例(或約定比例)×應(yīng)稅所得率-國家規(guī)定費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)。

　　由于個人所得稅屬于地方稅種，各省規(guī)定不盡相同。相比較而言，因第一種方法操作簡單，被采用的較多 .現(xiàn)以北京為例加以概述。根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整律師事務(wù)所投資者個人所得稅征收方式的通知》(京地稅個[2005]69號)規(guī)定，合伙人交納個稅方式為：每季度按律師事務(wù)所累計經(jīng)營收入確定適用征收率，計算應(yīng)納稅款后，再按各投資者約定分配比例分?jǐn)偠惪�，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，按合伙人數(shù)量平均分?jǐn)偠惪�，分別申報納稅。

　　級次 經(jīng)營收入額(季度累計) 征收率(%)

　　一 不超過100萬元的部分 5

　　二 超過100萬元到300萬元的部分 6

　　三 超過300萬元的部分 7

　　仍以上述W律師事務(wù)所為例，該所2007年第一季度全所收入1，250，000元，其中A合伙律師收費40萬元、B合伙律師收費30萬元、C合伙律師收費30萬元，其他人員收費共25萬元。 如采取核定征收方式，合伙人第一季度A、B、C三名合伙人共應(yīng)繳納個稅：1，000，000×5%+250，000×6%=65，000元。對上述稅金，A、B、C可以約定交納比例，如沒有約定，則平均分?jǐn)偂?/p>

　　2、聘用律師

　　根據(jù)律師事務(wù)所是否發(fā)給聘用律師固定薪金，可將聘用律師分為三種類型：

　　第一類是薪金律師。薪金律師按期從律師事務(wù)所領(lǐng)取固定工資，除此之外，不再有提成收入。根據(jù)149號文規(guī)定，對薪金律師每月收入以“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。如上述W律師事務(wù)所D律師，每月應(yīng)納個稅為：(6000-1600 )×15%-125=535元。

　　第二類是提成律師。律師事務(wù)所按提成律師每個月業(yè)務(wù)收入的固定比例支付其工資。根據(jù)149號文和《國家稅務(wù)總局關(guān)于強化律師事務(wù)所等中介機構(gòu)投資者個人所得稅查帳征收的通知》(國稅發(fā)[2002]123號)規(guī)定，對提成律師個稅計征因律師事務(wù)所是否負(fù)擔(dān)其辦案經(jīng)費的不同，分為兩種情況：一種情況是事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用)，則以分成收入扣除辦案支出，余額按“工資、薪金所得”項目計征個稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級地稅局確定，一般為律師當(dāng)月分成收入的30%;第二種情況是，律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費或者提成律師的其他個人費用在所內(nèi)報銷，在這種情況下，計算個稅時不再扣除30%的辦案經(jīng)費，也就是說直接以分成收入計征個人所得稅。

　　如上述W律師事務(wù)所E律師，按照所內(nèi)規(guī)定，E律師辦案費用由個人承擔(dān)，并且律所不報銷E律師費用。 E律師2007年全年收費情況如下：

　　月份 收費額

　　1 10000

　　2 12000

　　3 3000

　　4 500

　　5 20000

　　6 15000

　　7 40000

　　8 2000

　　9 2000

　　10 3000

　　11 2500

　　12 10000

　　E律師各月應(yīng)交納個人所得稅為：

　　一月份：[10000×80%×(1-30%)-1600]×15%-125=475元

　　二月份：[12000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=646元

　　三月份：[3000×80%×(1-30%)-1600]×5%=4元

　　四月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅

　　五月份：[20000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=1545元

　　六月份：[15000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=985元

　　七月份：[40000×80%× (1-30%)-1600]×25%-1375=3825元

　　八月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅

　　九月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅

　　十月份：[3000×80%×(1-30%)-1600]×5%=4元

　　十一月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅

　　十二月份：[10000×80%×(1-30%)-1600]×15%-125=475元

　　全年合計納個稅：7959元。

　　在此筆者特別提醒廣大律師事務(wù)所，盡管由于律師行業(yè)的特殊性，律師各月收入具有不確定性和不均衡性的特點，但根據(jù)我國現(xiàn)有稅收法規(guī)，對非出資律師收入仍采取按月計征的方式。1994年北京地方稅務(wù)局曾出臺《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(京地稅個[1994]187號)，在該文件中規(guī)定：“考慮律師行業(yè)工資、薪金發(fā)放形式的特殊性、對律師的工資、薪金所得，比照特殊行業(yè)的計征辦法計算征收。即：辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定嚴(yán)格預(yù)征，年度終了后30天內(nèi)按年計算征收個人所得稅，多退少補。”在這種征收方式下，律師每月應(yīng)納個稅的計算方法為：年收入除以12個月，計算出平均月收入，再按此平均月收入確定稅率計算應(yīng)納稅金。此種計算方式令律師的稅負(fù)大大降低。但在2002年北京地稅局又出臺了《關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》(京地稅個[2002]568號)，該文件規(guī)定：“關(guān)于對于律師行業(yè)的從業(yè)律師工資在辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定預(yù)征，年度終了后按年計算征收個人所得稅，多退少補的計稅方法與現(xiàn)行稅法規(guī)定不符，因此，根據(jù)國家稅務(wù)總局清理整頓稅收秩序的要現(xiàn)明確此項規(guī)定廢止。從2003年1月日起對從業(yè)律師辦案提成收入應(yīng)按月計算納稅。”由此可見，盡管按月計征的方式存在諸多不合理，但是在新政策未出臺前，律師事務(wù)所萬不可以身試法，否則一旦被認(rèn)定為偷稅將得不償失。

　　第三類為底薪加提成律師。此類律師每月既有律師事務(wù)所支付的固定工資，也有提成收入。根據(jù)149號文規(guī)定，對該類律師應(yīng)以提成收入扣除辦案費用后，余額與律所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。因該種方式同第二類大致相同，唯一差別在于應(yīng)納稅所得額中應(yīng)加上每月工資，故筆者在此不再贅述。

　　3、兼職律師

　　兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦案費用后的余額)直接適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　二、律師個稅納稅籌劃方法

　　在了解了律師個人所得稅的相關(guān)規(guī)定后，律師可能更關(guān)心如何能進行合法、科學(xué)地籌劃，使稅負(fù)降至最低。應(yīng)該說，納稅籌劃是一項針對性很強的工作，面對個案量體裁衣才能取得最佳效果。在此歸納以下幾點意見以供參考。

　　1、選擇律師身份

　　如果律師的收入很高，對律師不同身份的選擇會對個稅產(chǎn)生較大的影響。例：北京某律師事務(wù)所趙律師，欲加盟一家S合伙制律師事務(wù)所，S律所的個稅采取核定征收的方式。該所向其提供兩種選擇：一種是作為該律師事務(wù)所的合伙人，他需負(fù)擔(dān)的個人所得稅為其個人年收入額乘以7%，除此之外，需負(fù)擔(dān)其收入的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，為年收入乘以5.5% ，每年分?jǐn)偹鶅?nèi)費用15萬元;一種是選擇做聘用律師，律所不向其發(fā)放工資，其全部收入按2：8的比例在律所和個人間分配，個人不負(fù)擔(dān)所內(nèi)費用，同時律所也不負(fù)擔(dān)個人辦案費用。

　　①如果趙律師各月收入比較均衡，大致每月收入5萬元，年收入為60萬元。兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應(yīng)納個人所得稅為：600000×7%=42000元

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加為：600000×5.5%=33000元

　　應(yīng)分?jǐn)偟乃鶅?nèi)費用為：15萬元

　　凈收益為：600000-42000-33000-150000=375000元

　　第二種：提成律師

　　應(yīng)納個人所得稅為：

　　每月：[50000×80%× (1-30%)-2000 ]×25%-1375=5125元

　　全年：5125×12=61500元

　　凈收益為：600000×80%-61500元=418500元

　　當(dāng)趙律師年收入為60萬元時，其選擇做提成律師將使凈收益增加43500元。

　�、谌绻�趙律師各月收入比較均衡，大致每月收入6.25萬元，年收入75萬元。那么兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應(yīng)納個人所得稅為：750000×7%=52500元

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加為：750000×5.5%=41250元

　　應(yīng)分?jǐn)偟乃鶅?nèi)費用為：15萬元

　　凈收益為：750000-52500-41250-150000=506250元

　　第二種：提成律師

　　應(yīng)納個人所得稅為：

　　每月：[62500×80%× (1-30%)-2000]×25%-1375=6875元

　　全年：6375×12=82500元

　　凈收益為：750000×80%-82500=517500元

　　當(dāng)趙律師年收入為75萬元時，選擇提成律師比合伙人凈收益多11250元。

　�、廴绻�趙律師各月收入比較均衡，年收入80萬元。兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應(yīng)納個人所得稅為：800000×7%=56000元

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加為：1200000×5.5%=44000元

　　應(yīng)分?jǐn)偟乃鶅?nèi)費用為：15萬元

　　凈收益為：800000-56000-44000-150000=550000元

　　第二種：提成律師

　　應(yīng)納個人所得稅為：

　　每月：[800000÷12×80%× (1-30%)-2000×25%-1375=7458.33元

　　全年：7458.33×12=89500元

　　凈收益為：800000×80%-89500=550500元

　　當(dāng)趙律師年收入為80萬元時，選擇作提成律師還是合伙人凈收益基本持平。

　�、苋绻�趙律師各月收入比較均衡，大致每月收入10萬元，年收入120萬元。兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應(yīng)納個人所得稅為：1200000×7%=84000元

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加為：1200000×5.5%=66000元

　　應(yīng)分?jǐn)偟乃鶅?nèi)費用為：15萬元

　　凈收益為：1200000-84000-66000-150000=900000元

　　第二種：提成律師

　　應(yīng)納個人所得稅為：

　　每月：[100000×80%× (1-30%)-2000]×30%-3375=12825元

　　全年：12825×12=153900元

　　凈收益為：1200000×80%-153900=806100元

　　當(dāng)趙律師年收入為1000000時，選擇作為合伙人比作為提成律師凈收益多93900元。

　　通過以上比較可以看出，在設(shè)定的條件下，如趙律師年收入超過80萬元，其選擇合伙人律師凈收益高，反之，則選擇提成律師收益更高。

　　特別指出的是，上述結(jié)論在有關(guān)假設(shè)下做出的。故應(yīng)注意：如作為合伙人分?jǐn)偹鶅?nèi)費用減少，作為聘用律師提成比例降低，或者與此相反，均可能得出不同結(jié)論，律師應(yīng)針對自身收入以及律師事務(wù)所分?jǐn)傎M用等情況做出適合自己的判斷。其次，有的律師選擇作為合伙人的目的并非從稅收角度考慮，而是為了增加知名度等等，此時律師應(yīng)在納稅籌劃利益和合伙人地位帶來的收益間權(quán)衡。再次，此處計算提成律師凈收益時未考慮如作為合伙人所里能報銷的辦案費用的機會成本，律師可結(jié)合自己辦案支出的預(yù)算，減少提成律師凈收益，從而得出更佳結(jié)論 .最后，上述結(jié)論的一個前提是趙律師各月收費大致均衡。如不均衡，則應(yīng)對每月收入進行調(diào)整，重新選擇適用稅率計算應(yīng)納個稅。

　　2、合理制定薪金制度

　　對于每月領(lǐng)取固定薪金的律師，如律師事務(wù)所事先進行合理的安排，同樣會使律師享受到納稅籌劃利益。

　　2005年國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)。該通知規(guī)定了行政機關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎金可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。該項規(guī)定發(fā)布后即成為個稅籌劃的法寶。該規(guī)定對律師事務(wù)所同樣適用。

　　例：李律師在S律師事務(wù)所工作，約定月薪為12000元，全年收入為144000元。在未進行納稅籌劃前，李律師需繳納個人所得稅為：

　　每月應(yīng)納個稅：(12000-2000)×20% -375=1625元

　　全年需交納個人所得稅19500元。

　　如采取以下納稅方案：

　　每月發(fā)放薪金7000，其余部分5000×12=60000作為年末一次性獎金發(fā)放。

　　1-11月應(yīng)納個稅：[(7000-2000)×15% -125] ×11=6875元

　　12月應(yīng)納個稅：(7000-2000)×15% -125+60000×15% -125=9500元

　　全年需交納個稅：6875+9500=16375元。

　　經(jīng)過上述籌劃可節(jié)稅3125元，節(jié)稅比例為19%.

　　3、慎重選擇報銷制度

　　在超額累進稅率的條件下，費用扣除的越多，所適用的稅率就越低，因此合法、合理地確定費用是納稅籌劃的途徑之一。

　　如前文所述，提成律師因是否在律所報銷費用而有兩種納稅方式：一種是律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)提成律師辦案費用，或者是提成律師在律師事務(wù)所報銷費用。此種情況下，直接以分成收入作為計稅基數(shù);其二是個人負(fù)擔(dān)辦案經(jīng)費并且不在律師事務(wù)所報銷費用，則可從分成收入扣除30%的辦案費用，余額作為計稅基數(shù)。律師事務(wù)所選擇何種方式作為財務(wù)報銷制度，才能使提成律師和合伙人律師均能實現(xiàn)稅負(fù)最低呢?在制度制定時可考慮如下因素：

　　①對合伙人個人所得稅是采取核定方式征收還是查賬方式征收

　　采用核定方式征收合伙人個人所得稅不考慮律師事務(wù)所發(fā)生的成本費用，而在查賬征收方式下，要據(jù)實核算律師事務(wù)所的成本費用。因此提成律師是否在律師事務(wù)所報銷費用不僅會對提成律師稅負(fù)產(chǎn)生影響，還會對“查賬征稅”的合伙人律師的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

　　例：稅務(wù)機關(guān)對北京H律師事務(wù)所采取核定征收方式。王律師系該所提成律師，王律師辦案經(jīng)費大約占其收入的10%.兩種報銷制度下對H律所合伙人及王律師的稅負(fù)產(chǎn)生的影響試做比較：

　　方案一：律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)E律師的辦案經(jīng)費，E律師和律師事務(wù)所分成比例為8：2.假定王律師年收入為15萬元，各月收入大致均衡，為12500元。

　　E律師應(yīng)交個人所得稅：

　　[(12500×80%×70%-2000)×15%-125] ×12=7500元

　　E律師全年凈收益為：全年收入×分成比例-辦案費用-個人所得稅=150000×80%-150000×10%-7500=97500元

　　方案二：律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)E律師的辦案經(jīng)費，E律師和律師事務(wù)所分成比例為7：3.

　　E律師全年應(yīng)納個稅為：

　　[(12500×70%-2000)×20%-375] ×12=11700元。

　　E律師全年凈收益為：全年收入×分成比例-個人所得稅=93300元

　　評析：因合伙人采取核定方式征收，律師事務(wù)所發(fā)生成本費用與所納個稅無關(guān)，故上述兩種方案下合伙人律師所交納個稅相同。但兩個方案對于提成律師稅負(fù)有所影響較大，前者個稅減少4200元，節(jié)稅比例為56%.

　　如H律師事務(wù)所采取查賬征收的方式，則提成律師辦案經(jīng)費是否由所里負(fù)擔(dān)，將會影響律師事務(wù)所的成本費用，進而影響合伙人的個人所得稅稅額。因此，律師事務(wù)所在制定報銷制度時不僅要考慮提成律師的稅負(fù)，還要考慮合伙人的稅負(fù)，兼顧雙方利益。

　�、谔岢陕蓭熮k案費用占辦案收入的比例

　　提成律師可對辦案所發(fā)生費用進行合理預(yù)算，如果辦案費用超過百分之三十，采用律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)的方式更佳，如辦案費用在百分之三十以內(nèi)，則采取個人負(fù)擔(dān)的方式更佳。

　　除此之外，隨著2008年企業(yè)所得稅法的實施，必然也將影響律師事務(wù)所合伙人律師個人所得稅的計征 .查賬征收的律師事務(wù)所是否選擇了最優(yōu)化的會計政策、對雇員教育經(jīng)費的支出、福利政策的制定是否科學(xué)合理、是否選擇最合適的組織形式等等都將對稅負(fù)有所影響，這些都將為納稅籌劃提供廣闊的空間。

　　納稅籌劃具有事先性、復(fù)雜性、綜合性、動態(tài)性的特點，因此只有深入目標(biāo)納稅人，量體定做的籌劃方案才是最優(yōu)化的方案。筆者以上納稅籌劃方法和案例僅是提供一種思路，廣大律師可根據(jù)實際情況選擇適合自己的籌劃方法。

http://www.dgxbdz.com/

【最新律師個人所得稅納稅籌劃】相關(guān)文章：

納稅實訓(xùn)心得最新范文04-03

稅收籌劃論文11-17

律師委托書最新08-16

個人所得稅自行納稅申報辦法關(guān)于12萬申報問題解答08-05

稅收籌劃論文15篇11-24

律師面試自我介紹最新02-14

納稅證明范本07-20

依法納稅口號01-19

納稅及納稅申報實訓(xùn)心得體會推薦03-29

個人所得稅稅率表2014最新版07-30